Журнал, справочная система и сервисы

Как оформить аренду при ЕНВД

14 октября 2014 5260 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Большинство компаний арендует помещения для своей работы. И как показывает практика, аренда государственного или муниципального имущества может оказаться очень выгодной для организации. Но следует иметь ввиду: аренду при ЕНВД нужно оформлять в особом порядке.  Рассмотрим на примерах.

Так, если вы применяете ЕНВД, то не являетесь плательщиками НДС в отношении вмененных видов деятельности. Однако применение вмененки не освобождает вас от обязанности налоговых агентов, в том числе по НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это подтверждает также и Минфин России (письмо от 05.10.2011 № 03-07-14/96). Поэтому если вы арендуете имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, вам нужно будет выполнить обязанности налогового агента по НДС. Они заключаются в следующем. Налоговый агент должен исчислить налог, удержать его из выплат, предназначенных арендодателю, и перечислить в бюджет. Кроме того, вам необходимо оформить счет-фактуру и заполнить налоговые регистры по НДС, а также составить и сдать налоговую декларацию. Обо всем мы расскажем далее. Но перед этим обратите внимание на такой важный момент.

Если у вас аренда при ЕНВД государственного (муниципального) имущества у ГУПа, МУПа или другого учреждения, то никаких обязанностей налогового агента у вас не возникнет. Дело в том, что в данном случае государственное (муниципальное) имущество закреплено за этим предприятием или учреждением, с которым у вас заключен договор. А ГУП, МУП или другое учреждение признается плательщиком НДС. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 28.12.2012 № 03-07-14/121). По этой причине арендодатель самостоятельно будет уплачивать с арендной платы НДС в бюджет. Вам же останется перечислять арендную плату в обычном порядке, как установлено в договоре. Если же вы заключили договор аренды непосредственно с органом власти (например, комитетом по управлению имуществом), то есть арендуете имущество, не закрепленное за предприятием (учреждением), то необходимо выполнять обязанности налогового агента по НДС. Дело в том, что орган власти не является плательщиком НДС. Поэтому вам необходимо удерживать налог с арендной платы и перечислять его в бюджет. Соответственно нужно будет оформлять документы, связанные с начислением и уплатой НДС.

Общий порядок действий при аренде на ЕНВД государственного или муниципального имущества представлен на схеме. А далее мы подробно поговорим об оформлении счета-фактуры и книги покупок.

Как оформить счет-фактуру при аренде на ЕНВД

Первый документ, который обязан составить налоговый агент по НДС, арендующий государственное или муниципальное имущество, — это счет-фактура. Форма документа обычная. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Перед тем как приступить к заполнению счета-фактуры, следует вычислить сумму НДС с арендной платы. Отметим, что сумма НДС определяется по каждому арендованному объекту отдельно. Как это сделать, зависит от условий договора. Возможны такие варианты.

Вариант первый. Сумма НДС в договоре не выделена, но указано, что налог арендатор уплачивает самостоятельно. Тогда арендатор должен перечислить арендодателю плату в размере, указанном в договоре. А сумма НДС определяется как арендная плата, умноженная на 18%. Эту сумму арендатор перечисляет в бюджет.

Вариант второй. В договоре указано, что цена аренды включает в себя НДС. В этом случае сумма НДС определяется как величина арендной платы, умноженная на расчетную ставку 18/118. А перечислять арендную плату необходимо уже за вычетом НДС.

Вариант третий. В некоторых случаях в договоре указывается арендная плата и выделенная из нее сумма НДС. Тогда именно эту сумму вам необходимо уплатить в бюджет в качестве налогового агента. А арендодателю перечисляется уже арендная плата за вычетом НДС.

Если сумму НДС определили, арендную плату перечислили, можно приступить к оформлению счета-фактуры. Как это сделать, указано в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Обсудим порядок заполнения некоторых полей, обычно вызывающий вопросы.

В строках 2 и 2а вам следует записать наименование и адрес арендодателя, указанные в договоре. Это будет, например, комитет по управлению имуществом. В строке 2б нужно указать ИНН и КПП органа власти. В строке 5 вам нужно указать номер и дату платежного поручения, на основании которого была перечислена арендная плата. В строках 6, 6а и 6б вы запишете реквизиты вашей организации или предпринимателя (наименование, адрес, ИНН и КПП).

Подписать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер вашей организации (индивидуальный предприниматель) или иные уполномоченные руководителем лица.

Обратите внимание: составить счет-фактуру вы как налоговый агент должны в одном экземпляре в течение пяти календарных дней с момента перечисления арендной платы. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Пример 1
ООО «Василек», являющееся плательщиком ЕНВД, арендует у Комитета по управлению имуществом Саратовской области нежилое помещение, находящееся в государственной собственности. Помещение расположено по адресу: 410042, г. Саратов, ул. Московская, д. 28, корп. 3. По договору № 64 от 05.03.2014 арендная плата составляет 236 000 руб., в нее включен НДС в размере 36 000 руб. Арендная плата за июль 2014 года была перечислена 1 августа 2014 года в сумме 200 000 руб. платежным поручением № 521. Заполним счет-фактуру.

Решение
В строках 2, 2а и 2б будут реквизиты комитета по управлению имуществом, в строках 3 и 4 — прочерки, в строке 5 — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы. В строках 6, 6а и 6б ООО «Василек» укажет собственные реквизиты. Подпишет документ руководитель и главный бухгалтер ООО «Василек». Образец заполненного счета-фактуры представлен ниже.

Отражаем записи в журнале учета счетов-фактур и книге продаж

Даже если вся ваша деятельность подпадает под уплату ЕНВД, вам нужно будет вести налоговые регистры по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Поэтому на основании счета-фактуры вам необходимо внести записи в журнал регистрации выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Записи делаются в обычном порядке. Некоторые нюансы. В графе 4 журнала регистрации указывается код вида операций по налогу на добавленную стоимость. Эти коды даны в приложении к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. При выполнении обязанностей налогового агента по НДС нужно указать код 06.

При внесении записи в книгу продаж в графе 3б необходимо указать дату перечисления арендной платы за государственное или муниципальное имущество.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, согласно которым ООО «Василек», являющееся плательщиком ЕНВД, арендовало у Комитета по управлению имуществом Саратовской области нежилое помещение, находящееся в государственной собственности. Внесем реквизиты счета-фактуры в журнал регистрации и книгу продаж ООО «Василек» за III квартал 2014 года.

Решение
Фрагменты заполнения налоговых регистров даны ниже.

Когда нужна ли запись в книге покупок

На основании записей в книге покупок входной НДС можно принять к вычету. Поэтому нужно разобраться, при каких условиях налоговый агент, который арендует государственное (муниципальное) имущество, имеет право зачесть налог на добавленную стоимость. Эти условия следующие (ст. 171 и 172 НК РФ):

— организация (предприниматель) — плательщик НДС;

— налоговым агентом оформлен счет-фактура на сумму перечисленной арендной платы;

— арендованное имущество используется в деятельности, которая облагается НДС;

— арендованное имущество принято к учету;

— НДС с суммы арендной платы перечислен в бюджет.

Система налогообложения в виде ЕНВД отличается от других налоговых режимов тем, что она применяется в отношении конкретных видов деятельности. Поэтому ее можно совмещать с иными режимами. Выясним, в какой ситуации налоговый агент, работающий на вмененке, может поставить НДС к зачету.

Если вся деятельность облагается ЕНВД. В данном случае вы не являетесь плательщиком НДС. Соответственно перечисленный в бюджет НДС с арендной платы вы не вправе принять к вычету. И заполнять книгу покупок вам не нужно.

Если уплата ЕНВД совмещается с общим режимом. Для применения вычета арендованное имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то есть той, что не переведена на уплату ЕНВД. Здесь возможны три ситуации. Первая — арендованное имущество полностью предназначено для деятельности на общем режиме. Тогда вы вправе принять налог к вычету после перечисления его в бюджет. Например, если вы оплатили аренду во II квартале, перечислили НДС в июле, августе и сентябре, то по итогам III квартала вправе осуществить вычет. При этом нужно сделать запись в книге покупок. Запись делается на основании выписанного вами счета-фактуры. Дату перечисления НДС в бюджет нужно отразить в графе 3 книги покупок.

Вторая ситуация — арендованное имущество используется в деятельности, переведенной на ЕНВД. Принять налог к вычету не получится. Нарушается условие — имущество не используется в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому вносить записи в книгу покупок на сумму арендной платы нет необходимости.

Самая сложная ситуация третья. Имущество используется в нескольких видах деятельности, как облагаемых НДС, так и переведенных на систему налогообложения в виде ЕНВД. Например, арендовано помещение под офис. В этой ситуации для принятия налога к вычету придется вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Другими словами, нужно распределить сумму НДС определенным в учетной политике способом между видами деятельности. При выполнении всех необходимых условий ту часть налога, которая относится к деятельности на общем режиме, вы вправе принять к вычету. Соответственно и запись в книге покупок нужно сделать не на всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а только на часть, подлежащую вычету.

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО «Василек» совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Арендованное помещение используется под офис, то есть для всех видов деятельности. Согласно учетной политике «входной» НДС со стоимости имущества, работ и услуг, используемых для всех видов деятельности, распределяется пропорционально выручке от реализации. По итогам IV квартала 2014 года выручка от реализации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем объеме составила 68% от деятельности, облагаемой НДС, — 32%. Рассчитаем, какую сумму НДС организация сможет принять к вычету по итогам IV квартала при условии, что налог с арендной платы был перечислен в бюджет 20 октября, 20 ноября и 19 декабря 2014 года равными частями по 12 000 руб.

Решение

Сумма НДС, относящаяся к деятельности на общем режиме, будет равна 11 520 руб. (12 000 руб. × 3 мес. × 32%). Эту сумму организация сможет принять к вычету по итогам IV квартала 2014 года.

Если ЕНВД совмещается с упрощенной системой. Как при уплате ЕНВД, так и при применении УСН вы не являетесь плательщиком НДС. Поэтому главное условие для принятия налога к вычету не выполняется. Вычета не будет, и книгу покупок заполнять не нужно.

Отметим, что часть входного НДС, относящуюся к деятельности на УСН с объектом доходы минус расходы, можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как заполнить декларацию по НДС

В некоторых случаях аренда при ЕНВД обязывает компанию отчитаться по НДС. Даже если вы уплачиваете только вмененный налог и не являетесь плательщиком НДС, выполняя обязанности налогового агента по НДС, вы должны подать налоговую декларацию по этому налогу. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н

Налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество, должны заполнять титульный лист и раздел 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Здесь необходимо отразить налоговую базу и сумму налога, которую вы удержали с арендной платы.

Раздел 2 следует заполнять отдельно по каждому арендодателю. Если арендодателей несколько, заполняется соответствующее количество листов раздела 2.

Некоторые нюансы заполнения раздела 2. В строках 020 и 030 укажите наименование и ИНН арендодателя. В строке 060 зафиксируйте сумму налога, удержанную при перечислении арендной платы и подлежащую уплате в бюджет. В строке 070 проставьте код операции. Налоговые агенты — арендаторы государственного или муниципального имущества указывают код 1011703.

В строках 010, 080—100 в рассматриваемом случае будут прочерки.

Если вы имеете право поставить налог к вычету, то сумму вычета с арендной платы за государственное или муниципальное имущество отражаете в строке 210 раздела 3 декларации.?

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка