Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Подпись документа: какие претензии к реквизиту предъявляют налоговики

16 октября 2014 104 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Подпись документа придает ему юридическую силу. И является его обязательным реквизитом (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) и ст. 313 НК РФ). Но в некоторых ситуациях неточности, связанные с подписью, могут прибавить проблем компании. Разберемся, как этого избежать.

В акте об оказании услуг нет расшифровки подписей исполнителя

Напомним, что документ является первичным для целей налогообложения прибыли только в том случае, если он содержит все обязательные по закону реквизиты (ст. 9 Закона о бухучете). Одним из таких реквизитов является расшифровка подписи лиц, совершивших сделку и ответственных за ее оформление. Следовательно, компания не вправе подтверждать расход документом (п. 1 ст. 252 НК РФ), в котором отсутствует расшифровка подписи ответственных лиц.

Напомним, что до вступления в силу Закона о бухучете указанный реквизит не был обязательным элементом первичного документа. Поэтому при возникновении подобных споров суды занимали противоположные позиции. Так, некоторые арбитры соглашались с налоговиками, что документом без расшифровки подписи подтвердить расход компания не вправе (постановления ФАС Уральского от 13.08.12 № Ф09-7003/12 и Центрального от 09.08.11 № А23-4653/10А-21-219 округов).

Однако большинство судов поддерживало налогоплательщиков, указывая, что отсутствие подписи ответственного лица является несущественным недостатком оформления первички и учесть расходы на основании такого документа можно (постановление ФАС Центрального округа от 19.06.13 № А54-3390/2012).

Таким образом, если документ без расшифровки подписи был оформлен до 1 января 2013 года, у компании есть шанс в суде отстоять право учесть спорный расход.

В счете-фактуре нет расшифровки подписи главного бухгалтера

УФНС России по г. Москве в письме от 14.06.07 № 19-11/055846 отметило, что в состав реквизита «Подпись» счета-фактуры включается как личная подпись сотрудника, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия). Следовательно, НДС, указанный в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или ИП, компания не вправе заявить к вычету. Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 05.04.04 № 04-03-1/54.

Некоторые суды соглашаются с такой позицией. Поскольку при отсутствии расшифровки невозможно точно установить лиц, ответственных за подписание счетов-фактур. Получается, что такой счет-фактура содержит неполную информацию и не является документом, дающим покупателю право на вычет НДС (постановление ФАС Уральского округа от 14.11.12 № Ф09-10584/12).

Но есть и другая точка зрения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.10.12 № А26-9024/2011 пришел к выводу, что отсутствие расшифровки подписей в счете-фактуре не является существенным недочетом в оформлении этого документа. В связи с чем заявленный компанией спорный вычет является правомерным.

Отметим, что Минфин России также указывал, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ и письмо от 02.07.13 № 03-07-09/25296).

Декларацию подписал сотрудник, у которого нет доверенность на представление интересов компании

Без доверенности от имени компании может выступать и совершать сделки только единоличный исполнительный орган общества — генеральный директор (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Уполномоченный представитель компании может действовать на основании доверенности, выданной в установленном гражданским законодательством порядке (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Минфин России в письме от 25.09.12 № 03-02-07/1-227 подтвердил, что без доверенности (только на основании приказа) сотрудник не вправе действовать от имени общества. В том числе и подписывать налоговые декларации. В рассматриваемой ситуации велика вероятность, что инспекторы посчитают, что декларация подписана неуполномоченным лицом, и привлекут компанию к ответственности (ст. 119 НК РФ).

Трудовой договор с работником дироектор подписал во время отпуска

Фактически во время отпуска работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей (п. 1 ст. 91, ст. 106 и 114 ТК РФ). Следовательно, находясь в отпуске, руководитель не может подписать трудовой договор с работником. Такие выводы контролеров из фондов послужили одним из аргументов при отказе компании в возмещении выплат пособия по беременности и родам в деле, которое рассмотрел ФАС Северо-Западного округа. Чиновники посчитали, что компания искусственно создала ситуацию по заключению спорного трудового договора с целью получения указанного возмещения.

Однако суд пришел к выводу, что генеральный директор не передавал свои полномочия и фактически исполнял обязанности руководителя организации во время отпуска (постановление от 11.03.14 № А21-5135/2013). Значит, спорный трудовой договор действительно был заключен и работница имеет право на спорное пособие, а компания-работодатель, в свою очередь, на зачет его суммы.

Отметим, что во время отпуска руководитель вправе подписывать и хозяйственные договоры. Судебная практика свидетельствует о том, что сделку нельзя признать недействительной только по той причине, что директор подписал договор во время отпуска (постановление Президиума ВАС РФ от 09.02.99 № 6164/98). Это важно учитывать при возникновении налоговых споров в связи с претензиями о неосновательном обогащении из-за признания сделок недействительными.

Налоговая декларация подписана факсимиле

Налогоплательщик или его представитель самостоятельно подписывает налоговую декларацию (п. 5 ст. 80 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не уточняет, что подпись документа можно проставить при помощи факсимиле. Контролеры на местах указывают, что такие действия компании неправомерны. И суды, как правило, с проверяющими соглашаются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.11 № А56-66090/2010).

Отметим, что проставлять факсимиле на первичных документах и счетах-фактурах также рискованно. Финансовое и налоговое ведомства, а также ряд судей выступают против таких подписей (письмо Минфина России от 01.06.10 № 03-07-09/33).

Но некоторые суды все же подтверждают право на вычет НДС на основании счета-фактуры, подписанного факсимильной подписью (постановление ФАС Московского округа от 07.03.12 № А40-128912/10-127-739).

Бухотчетность подписана по доверенности

Подписать отчетность могут лица, уполномоченные законом, учредительными документами компании или решениями органов управления компании (письмо ФНС России от 26.06.13 № ЕД-4-3/11569@). При этом если устав компании не содержит ограничений, то руководитель может передать свои полномочия на основании доверенности, в том числе и на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эту позицию налоговое ведомство согласовало с Минфином России и рекомендовало для использования в работе контролерам на местах.

Первичка подписана простой или неквалифицированной электронной подписью

Минфин России считает, что электронные документы, подписанные простой или неквалифицированной электронной подписью, являются идентичными бумагам, подписанным ответственным лицом собственноручно, только в том случае, если это установлено федеральным законодательством. В настоящее время Налоговый кодекс таких указаний не содержит. Следовательно, для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли подпись документа должна быть квалифицированной электронной (письмо от 12.04.13 № 03-03-07/12250).

Однако налоговое ведомство приравнивает электронные документы, подписанные простой или неквалифицированной электронной подписью, к бумажным документам с собственноручной подписью ответственного лица. Но только в том случае, если между компаниями заключено соглашение об электронном документообороте, которое содержит соответствующее условие (письмо от 17.01.14 № ПА-4-6/489, от 06.02.14 № ГД-4-3/1984@). То есть в таком случае электронная подпись документа не должна приводить к спору с налоговиками.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка