Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Покупка активов бюджетным учреждением

4 октября 2014 878 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Приобретение активов за счет двух источников финансирования возможно в случае недостатка субсидий, предоставленных учреждению. Причем недостающую сумму можно оплатить за счет средств, полученных им от приносящей доход деятельности.

Бухгалтерский учет

Если основное средство предназначено для использования в целях выполнения государственного (муниципального) задания, то в таком случае необходимо вложения в приобретение основного средства, произведенные за счет внебюджетных средств, а также за счет целевых субсидий, по согласованию с учредителем перевести на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

С учетом разъяснений, содержащихся в письмах Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798, Департамента финансов г. Москвы от 20 ноября 2012 г. № 140-03-34-195, операции по приобретению основного средства (особо ценного движимого имущества) за счет двух источников финансирования в учете бюджетного учреждения отражаются следующими записями:

Содержание операции Дебет Кредит
Приобретение основного средства за счет средств субсидии на иные цели
Поступила субсидия на иные цели* 5 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
5 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Отражено приобретение основного средства за счет субсидии на иные цели 5 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
5 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Погашена задолженность перед поставщиком за счет субсидии на иные цели** 5 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Начислен фактический доход при использовании иной целевой субсидии на основании Отчета о расходах средств субсидии 5 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
5 401 10 180
«Прочие доходы»
Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «5» на вид деятельности «4» 5 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
5 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения
Поступили денежные средства от оказанных платных услуг* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Отражено приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения 2 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Погашена задолженность перед поставщиком за счет собственных доходов** 2 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «2» на вид деятельности «4» 2 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
2 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Монтаж актива
Оплачены услуги по монтажу актива** 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Отражено приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения 2 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «2» на вид деятельности «4» 2 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
2 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Принятие к учету объекта основного средства по сформированной стоимости
Принят к учету объект основного средства (категории «машины и оборудование») 4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества»
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»

* Одновременно операция отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Одновременно операция отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Нюансы налогообложения

Налогообложение зависит от того, как учреждение планирует использовать основное средство – в рамках выполнения муниципального задания или приносящей доход деятельности.

Налог на добавленную стоимость

Суммы налога, предъявленные продавцом основного средства, принимаются к вычету в зависимости от того, ведет оно облагаемую НДС деятельность или нет.

Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ, если учреждение осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой оно используется для производства или реализации товаров (работ, услуг). Указанную пропорцию следует определить в учетной политике учреждения.

Например, если основное средство половину времени используется в облагаемой НДС деятельности – к вычету принимается половина суммы налога.

Если основное средство используется при ведении операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС учитывается в стоимости этого основного средства.

Налог на прибыль организаций

Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат амортизации (для целей налога на прибыль) следующие виды имущества:

  • имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
  • имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

По совокупности этих норм можно сделать вывод, что расходы на приобретение основного средства учесть в целях налога на прибыль нельзя. В том числе в части израсходованных собственных средств учреждения (аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 29 ноября 2011 г. № 03-03-05/118).

Н. Насиров,
методолог аутсорсинговой компании Intercomp Global Services

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка