Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проверка цен для контролируемых сделок

20 октября 2014 814 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Кто проверит контролируемые сделки компании

Ранее мы писали о том, какие сделки попадают в число контролируемых. А также, что предпринять, если все же цены вашей компании попали под налоговый контроль.

Проверять их сможет не обычная территориальная инспекция, а центральный аппарат с помощью своего нового подразделения – МИ ФНС России по ценам – и без выезда на предприятие. Но кто же будет проверять цену в сделках между взаимозависимыми лицами, если они не попали в разряд контролируемых. Рассмотрим этот вопрос, но сначала напомним критерии контролируемых и неконтролируемых (прочих) сделок.

Контролируемые сделки. Напомним, что к контролируемым сделкам относятся сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, цены в которых налоговики вправе проверить на соответствие рыночным ( ст. 115.14 Налогового кодекса РФ ). Это сделки, сумма доходов по которым превысила за год 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги. Если сумма доходов по договорам превысила за год 60 млн руб., при этом:

- одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых и исчисляет его по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое;

- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль;

- одна из сторон сделки применяет ставку 0 процентов по налогу на прибыль в связи с тем, что является участником проекта «Сколково»;

- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны.

По остальным сделкам с взаимозависимыми лицами сумма доходов для признания их контролируемыми должна превысить 2 млрд руб. за год. Контролируемыми сделками также являются сделки, совершаемые при посредничестве формально не взаимозависимых фирм. Но при этом они не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов. Для возможности контроля этих сделок лимит не установлен.

Прочие. Все остальные сделки с взаимозависимыми лицами к контролируемым не относятся. Это сделки из числа вышеназванных, если:

- они заключены между предприятиями, зарегистрированными в одном субъекте РФ. И эти предприятия не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и не имеют убытков ( п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ );

- годовой доход по ним не превысил установленных лимитов.

Кроме сделок купли-продажи к таким сделкам можно отнести сделки дарения и мены (бартерные).

Когда цену сделки придется корректировать

Цены по таким сделкам не контролируются, но при этом их нельзя признать и рыночными. Безоговорочно рыночными признаются только цены в сделках между невзаимозависимыми лицами, но мы в этой статье такие сделки не рассматриваем. Если сделки происходят между взаимозависимыми, то статьей 105.3 Налогового кодекса РФ установлены общие положения о налогообложении в таких сделках. Эти положения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС.

В случае если условия этих сделок отличаются от установленных в сопоставимых сделках, совершаемых между невзаимозависимыми лицами, то налоги рассчитываются исходя из доходов (прибыли, выручки), которые предприятие могло бы получить в сделке со сторонним контрагентом. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным, по истечении календарного года предприятие вправе произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов ( п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ). Эти корректировки могут производиться одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль. Если они касаются НДС и НДПИ, то отражаются в уточненных налоговых декларациях, представляемых одновременно с декларацией по налогу на прибыль. Выявленная сумма недоимки должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период. При этом с момента возникновения недоимки до ее погашения пени не начисляются.

Налоговая база при дарении и бартере

Отдельные положения Налогового кодекса РФ прямо указывают на порядок применения цен для расчета налогов. Цены пересчитываются исходя из рыночных:

- при реализации продукции (работ, услуг) по бартеру, на безвозмездной основе, при реализации предмета залога залогодержателю и при оплате труда в натуральной форме ( п. 2 ст. 154 Налогового кодекса);

- при получении имущества безвозмездно ( п. 8 ст. 250 Налогового кодекса), но не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (работам, услугам);

- при получении доходов в натуральной форме ( п. 4 ст. 274 Налогового кодекса).

Таким образом, при дарении и при мене (бартере) НДС и налог на прибыль взаимозависимым лицам нужно исчислять исходя из стоимости продукции, определенной методом сопоставимых цен или другими предусмотренными главой 14.3 Налогового кодекса методами.

Какие проверки предстоят

По мнению чиновников, взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться принципом «вытянутой руки».

Arm’s length principle, или «принцип вытянутой руки» – совокупность правил, применяемых к налогообложению связанных между собой компаний. Такие компании могут устанавливать в сделках между собой трансфертные цены, отличные от рыночных, для снижения налоговых выплат. Согласно этому принципу расчета налогов цены пересчитываются к рыночным значениям, как если бы компании были независимы.

В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых (в том числе при реализации продукции, товаров (работ, услуг), по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации продукции, товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при оплате труда в натуральной форме), контроль соответствия цен может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки возможно применение метода сопоставимых рыночных цен и других. На это указала ФНС России в своем письме от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.

Методы корректировки

Итак, цены сравниваются с сопоставимыми сделками (метод сопоставимых рыночных цен). Кроме этого метода для определения рыночной цены при расчете налоговой базы можно применять:

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Применение других методов допускается в случае, если применение его невозможно или не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Следует использовать тот метод, который с учетом обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. Допускается использование комбинации двух и более методов ( ст. 105.7 Налогового кодекса РФ ). При применении метода сопоставимых рыночных цен можно использовать общедоступную информацию о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичную продукцию, товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка