Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как создавать в бухучете оценочные резервы

20 октября 2014 5498 просмотров

Электронный журнал

Начнем с того, что резерв по сомнительным долгам, как и другие оценочные резервы, – это статьи финансовой отчетности, которые невозможно определить точно. Такие данные бухгалтер оценивает приблизительно, применяя наиболее достоверную и свежую информацию.

Помимо сомнительных долгов так происходит со снижением стоимости материальных ценностей и финансовых вложений, сроками службы амортизируемых активов (как основных средств, так и нематериальных активов). Во всех этих случаях приходится прибегать к так называемой расчетной оценке.

До 2009 года бухгалтерское законодательство не содержало четкого определения оценочных значений и правил их учета. Лишь в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» было и раньше упоминание о том, что срок полезного использования нематериального актива является оценочным значением.

Теперь же четкое определение есть и в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Причем определение перекочевало из МСФО 8.

Важный момент – список оценочных значений является открытым. То есть у компании могут появиться такие расчетные показатели, которые не упомянуты в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» или иных положениях по бухгалтерскому учету.

Резерв по сомнительным долгам

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам закреплен в Положении по ведению бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В этот документ в 2010 году чиновники внесли важные изменения. В результате в настоящее время создание резерва по сомнительным долгам является обязательным. Его сумма отражается по счету 63. Отказаться от создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности не могут даже малые предприятия.

Теперь рассмотрим, какая дебиторка является сомнительной по правилам бухгалтерского учета. Это просроченная задолженность, которая вряд ли будет погашена вовремя. Но сюда также может попасть долг по договору, в котором не предусмотрен четкий срок оплаты. Ведь в соответствии с Гражданским кодексом покупатель в любом случае должен оплатить товар непосредственно до или после получения товара. А значит, даже если срок в договоре не прописан, дебиторка может стать сомнительной, когда продавец не уверен в покупателе.

Вместе с тем сомнительными можно признать лишь те долги, которые не обеспечены гарантиями – залогом, задатком и т. д. Обратите внимание, что стороны могут предусмотреть любые другие гарантии. Скажем, невозможность покупателя получить товар до его оплаты.

Но бывает и так, что задаток покрывает не всю дебиторскую задолженность. Следовательно, необеспеченную часть дебиторки все же можно признать сомнительной.

Резерв можно создать на полную сумму сомнительной задолженности или на ее часть. Решение зависит от оценки финансового состояния должника, вероятности погашения долга. Коэффициент, на который бухгалтер умножит сумму сомнительной дебиторки, надо определять по каждому долгу отдельно.

После того как бухгалтер определил сумму резерва, его надо отнести на финансовые результаты. То есть включить в расходы. Тут возьмите разъяснения Минфина России, которые приведены в письме от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01. Чиновники предостерегают компании от создания скрытых резервов. Речь идет о случаях, когда у бухгалтера есть уверенность в том, что дебиторка будет погашена, но резерв все равно относится на расходы.

По мере того как дебиторская задолженность признается нереальной для взыскания, компания будет расходовать резерв. Резерв, не использованный в течение года, следующего за годом создания, включается в прочие доходы. Но при этом по результатам инвентаризации дебиторской задолженности компания вновь может создать резерв по этой задолженности (письмо Минфина России от 12 июля 2004 г. № 03-03-05/3/55).

Теперь остановимся на том, что нужно прописать в бухгалтерской учетной политике по поводу резерва по сомнительным долгам. Сам факт того, что компания будет формировать этот резерв, оговаривать не нужно. Ведь создание резерва является для всех предприятий обязательным. А вот механизм формирования резерва в учетной политике обязательно пропишите.

Инвентаризация дебиторской задолженности не считается единственным основанием для того, чтобы признать долг сомнительным. В ПБУ 21/2008 уточняется, что определять оценочные резервы надо на основании новой информации, накопленного опыта и т. д. Об инвентаризации здесь речи не идет. Но, конечно, эту процедуру никто не отменял – инвентаризация по-прежнему позволяет подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета. И тем не менее с 2009 года она не является первым звеном в создании резерва.

А вот в налоговом учете основанием для создания резерва по сомнительным долгам по-прежнему остается исключительно инвентаризация.

Создавая резерв, надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– сформирован резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторка все-таки позже будет оплачена, то бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (76)
– оплачена сомнительная задолженность;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Ну а в случае, если сомнительная дебиторка так и останется неоплаченной, проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
– списана сомнительная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 007
– учтена за балансом в течение пяти лет сомнительная задолженность.

И наконец добавлю, что если сомнительной стала дебиторка в сумме выданного аванса, то после списания долга восстанавливать вычет по НДС не нужно.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материально-производственные запасы, хранящиеся на складе, могут потерять свои первоначальные качества или морально устареть. В этих случаях происходит снижение текущей стоимости ценностей. Поскольку отчетность должна достоверно отражать стоимость активов, в бухгалтерском учете на 31 декабря компания должна создать резерв под снижение стоимости обесцененных запасов. Тогда материалы в отчетности будут отражаться за минусом суммы резерва, то есть по уточненной оценке. Кстати, его сумма относится на финансовые результаты компании, то есть включается в расходы. Резерв отражается по счету 14 .

А вот корректировать стоимость материалов, если их стоимость, наоборот, повысилась, не нужно.

Основанием для того, чтобы создать резерв под обесценение стоимости материальных ценностей, будет новая информация о снижении текущих цен. Создание такого оценочного значения следует отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
– создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (41)
– отпущены материалы в производство;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– восстановлена стоимость резерва;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– восстановлена стоимость резерва.

Кстати, в налоговом учете резерв при снижении стоимости запасов не создается. То есть в случае снижения текущей стоимости запасов у компании всегда образуются разницы по ПБУ 18/02.

Сроки использования нематериальных активов

В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива устанавливают в зависимости от того, как долго компания планирует использовать нематериальный актив. При этом пункт 27 ПБУ 14/2007 требует, чтобы компании ежегодно проверяли срок полезного использования нематериального актива.

Если существенно изменился период, в течение которого предприятие планирует использовать актив, то происходит изменение оценочного значения. При этом пересчет срока полезного использования актива не повлияет на данные в отчетности прошлых периодов. Бухгалтер пересчитает сумму ежемесячных амортизационных отчислений и начнет учитывать изменения в следующих периодах.

Вот, к примеру, у компании есть исключительные права на компьютерную программу. Ее стоимость составляет 1 200 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет (120 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. На 1 февраля 2014 года срок фактического использования составил 37 месяцев. Сумма начисленной амортизации равна 370 000 руб. (1 200 000 руб. : 120 мес. × 37 мес.).

В феврале 2014 года стало известно, что руководство планирует использовать компьютерную программу всего лишь в течение 60 месяцев. Указанное изменение является изменением оценочного значения. А значит, новый срок службы нематериального актива не повлияет на данные прошлых отчетных периодов. Начиная с февраля сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 36 086,96 руб. ((1 200 000 руб. – 370 000 руб.) : (60 мес. – 37 мес.)).

А в налоговом учете срок полезного использования нужно определять исходя из данных, указанных в патенте, программе или договоре . Если сведений о сроке в документах нет, то он равен десяти годам. Этот показатель в налоговом учете пересматривать нельзя. Такие правила предусмотрены в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Изменения оценочных значений

В примере с компьютерной программой получилось так, что бухгалтеру пришлось пересмотреть оценочное значение – срок использования нематериального актива.

Понятно, что такие изменения случаются, если обстоятельства, на которых основывалась первоначальная расчетная оценка, изменились. Или у компании появилась новая информация, накопленный опыт.

Важно, что изменение оценочных значений не имеет отношения к прошлым периодам и не является исправлением ошибки. Кроме того, в этом случае не меняются способы оценки активов и обязательств. Почему это важно? 

Возьмем способы оценки материально-производственных запасов или товаров. Стоимость списываемых материалов можно определить тремя способами: по стоимости единицы запасов, по средней себестоимости или методом ФИФО. Кроме того, товары принимаются на учет по покупной или продажной цене. Изменение таких способов оценки активов – это корректировка элемента учетной политики.

И значит, поменяв способ оценки, бухгалтер вынужден делать ретроспективные корректировки. Что это означает? Бухгалтеру придется делать пересчет показателей за прошлые периоды. И это, конечно, может быть трудоемким делом.

А вот в случае с изменением оценочных значений происходит перспективный пересчет. То есть новые значения будут влиять на доходы и расходы текущего или будущих периодов. Или на размер капитала. Показатели прошлых отчетных периодов затрагивать не надо. Ведь это не является ретроспективным пересчетом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка