Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый статус работника-иностранца: порядок определения и изменение

20 октября 2014 74 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит от двух факторов — их налогового статуса и места нахождения источника дохода (п. 1 ст. 207 НК РФ). Смотрите таблицу ниже.

Таблица. Порядок обложения НДФЛ в зависимости от налогового статуса и места нахождения источника дохода

Место нахождения источников дохода

Какие доходы считаются доходами, полученными от источников в РФ, а какие доходами от источников за пределами РФ, Налоговым кодексом разъясняется в статье 208 НК РФ.

Доходы от источников в РФ

К доходам от источников в РФ относится прежде всего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершение действия в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом не имеет значения, российской или иностранной организацией производится выплата вознаграждения, относящегося к доходам от источников в РФ, а также налоговый статус физического лица.

Также к доходам от источников в РФ относятся пенсии и пособия, предусмотренные действующим российским законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы от источников за пределами РФ

К доходам от источников за пределами РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Налоговая ставка 13%

Доходы, полученные от источников в РФ, физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты. Налоговые резиденты РФ, в отношении доходов которых применяется налоговая ставка 13%, имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, — вычет на детей (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим указанный вычет, превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок исчисления налога по ставке 13%. Суммы налога исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка 30%

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, в отношении его доходов, полученных от источников в РФ, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог по ставке 30% исчисляется отдельно по каждой начисленной сумме (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговый резидент РФ

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (письмо ФНС России от 20.08.2012 № ЕД-3-3/2991@).

12 следующих подряд месяцев

Календарные или любые. 12 следующих подряд месяцев могут быть не календарными (письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@).

Начало в прошлом году. 12-месячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периоде (письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670, от 18.05.2012 № 03-04-05/6-650, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123 и от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

Например, для определения налогового статуса по состоянию на 13 января 2013 года 12 следующих подряд месяцев нужно отсчитывать с 13 января 2012 года по 12 января 2013 года (см. схему ниже).

183 календарных дня

183 дня пребывания в РФ, по истечении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физичес-кое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Дни въезда и выезда. Определяя налоговый статус сотрудника, работодатель также должен учитывать дни его въезда в Российскую Федерацию и дни выезда из Российской Федерации, поскольку в эти дни работник фактически находился в РФ (письмо ФНС России от 31.03.2009 № 3-5-04/345@).

Лечение и обучение. Налоговый кодекс не содержит требований о непрерывности течения 183 календарных дней (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Время выезда за границу РФ в пределах 12 следующих подряд месяцев не учитывается при подсчете 183 календарных дней, за некоторыми исключениями. Исключения сделаны:

- для краткосрочного лечения;

- обучения.

Дни выезда за границу для краткосрочного лечения или обучения учитываются при подсчете дней пребывания сотрудника в РФ.

Обязательное условие — сразу же после прохождения обучения (лечения) работник должен вернуться в РФ (письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128).

При этом в статье 207 НК РФ не установлены ограничения по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане РФ могут проходить лечение или обучение (письмо ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).

Также следует иметь в виду, что при определении налогового статуса физического лица его гражданство значения не имеет (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318).

Рассмотрим на примере, как определяется налоговый статус иностранного сотрудника в течение года и по итогам налогового периода.

Пример
В ОАО «Континент» с 7 февраля 2013 года работает гражданин Норвегии А. Тюсседал, въехавший на территорию РФ 1 февраля 2013 года. 28 февраля 2014 года он выехал за пределы Российской Федерации для лечения. 3 ноября 2013 года А. Тюсседал вернулся в Россию.

 В 2013 году работник выезжал за пределы РФ:

 — в командировку — 5 февраля выехал, 19 февраля вернулся;

 — в отпуск — 11 марта выехал, 25 марта вернулся;

— на лечение — 27 мая выехал, 28 ноября вернулся.

Является ли работник налоговым резидентом РФ по итогам 2013 года?

Решение

Отследим изменение налогового статуса работника в течение 2013 года по состоянию на каждую дату выплаты дохода, по итогам каждого календарного месяца и по итогам налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой выплаты дохода в виде оплаты труда является последнее число каждого календарного месяца. Поэтому для каждой даты выплаты дохода 12-месячный период отсчитываем назад, начиная с дня, предшествующего дате выплаты дохода. Например, для 31 мая 2013 года рассматриваемый период — с 31 мая 2012 года по 30 мая 2013 года. Аналогично определяем периоды для всех других дат. Последний день каждого месяца (если работник был в России) будет относиться к 12-месячному периоду на следующую дату выплаты дохода.

В табл. 2 представлены результаты вычислений количества дней пребывания работника на территории РФ и за ее пределами.

Таблица 2 Изменение налогового статуса работника в течение 2013 года

12-месячный расчетный период Количество календарных дней Налоговый статус на дату выплаты дохода
Периоды пребывания в России за пределами России
начало периода конец периода
31.01.2012— 30.01.2013 31.01.2012 31.01.2012 × 1
01.02.2012 28.02.2012 28 ×
01.03.2012 02.11.2012 × 247
03.11.2012 30.01.2013 89 ×
Итого × × 117 248 Нерезидент
28.02.2012—28.02.2013 28.02.2012 28.02.2012 1 ×
01.03.2012 02.11.2012 × 247
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 28.02.2013 10 ×
Итого × × 107 259 Нерезидент
07.03.2012 - 06.03.2013 07.03.2012 02.11.2012 × 241
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 06.03.2013 17 ×
Итого × × 113 253 Нерезидент
31.03.2012— 30.03.2013 31.03.2012 02.11.2012 × 217
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 30.03.2013 6 ×
Итого × × 125 241 Нерезидент
30.04.2012— 29.04.2013 30.04.2012 02.11.2013 × 187
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 29.04.2013 36 ×
Итого × × 155 211 Нерезидент
31.05.2012— 30.05.2013 31.05.2012 02.11.2012 × 156
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 30.05.2013 × 3
Итого × × 183 183 Резидент
30.06.2012— 29.06.2013 30.06.2012 02.11.2012 × 126
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64
28.05.2013 29.06.2013 × 33
Итого × × 183 183 Резидент
31.07.2012— 30.07.2013 31.07.2012 02.11.2012 × 95
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 30.07.2013 × 64
Итого × × 183 183 Резидент
31.08.2012— 30.08.2013 31.08.2012 02.11.2011 × 64
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 30.08.2013 × 95
Итого × × 183 183 Резидент
30.09.2012— 29.09.2013 30.09.2012 02.11.2012 × 34
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 29.09.2013 × 125
Итого × × 183 183 Резидент
31.10.2012— 30.10.2013 31.10.2012 02.11.2012 × 3
03.11.2012 06.02.2013 96 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 30.10.2013 × 156
Итого × × 183 183 Резидент
30.11.2012— 29.11.2013 30.11.2012 06.02.2013 69 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 28.11.2013 × 185
29.11.2013 29.11.2013 1 ×
Итого × × 157 209 Нерезидент
31.12.2012— 30.12.2013 31.12.2012 06.02.2013 38 ×
07.02.2013 18.02.2013 × 12
19.02.2013 12.03.2013 23 ×
13.03.2013 24.03.2013 × 12
25.03.2013 27.05.2013 64 ×
28.05.2013 28.11.2013 × 185
29.11.2013 30.12.2013 32 ×
Итого × × 157 209 Нерезидент

Лечение длилось более шести месяцев. Оно не учитывается в числе дней пребывания работника в РФ. 

Работник признавался налоговым резидентом РФ по итогам мая, июня, июля, августа, сентябя и октября 2013 года. К его доходам, полученным в эти месяцы, налоговый агент начал применять ставку 13%. По итогам ноября А. Тюсседал утратил статус налогового резидента РФ, с его доходов налоговый агент начал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Этот статус сохранился и по состоянию на 31 декабря 2013 года. Поэтому с доходов работника за 2013 год (общая сумма доходов, полученных иностранным работником от источников на террритории РФ составила 400 000 руб.) налоговый агент удержал НДФЛ по ставке 30%.

Таблица. Справки о доходах физического лица за 2013 год по форме 2-НДФЛ А. Тюсседала будет выглядеть так, как показано ниже.

Если налоговый статус изменился 

В связи с изменением налогового статуса физического лица меняется порядок обложения его доходов НДФЛ.

Сообщить работнику об изменении налогового статуса

Обязан ли работодатель как налоговый агент уведомлять сотрудника о том, что он приобрел статус налогового резидента РФ и имеет возможность вернуть НДФЛ?

Обязанности налоговых агентов перечислены в пунктах 3 и 3.1 статьи 24 НК РФ. Обязанность уведомлять сотрудника о приобретении им статуса налогового резидента РФ в указанных нормах не поименована.

В то же время согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в пункте 1 письма от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления такого сообщения.

Если по итогам налогового периода у физического лица изменился налоговый статус, необходимо ко всем доходам, полученным данным физическим лицом в истекшем налоговом периоде, применять другую налоговую ставку. Перерасчет должен произвести налоговый агент (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

Доначисление или возврат НДФЛ

У налогового агента нет обязанности по возврату переплаты НДФЛ в связи с тем, что работник по итогам налогового периода стал налоговым резидентом РФ.

Возврат суммы налога производится сотруднику налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания.

Справка 2-НДФЛ. Излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент укажет в пункте 5.6 раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» справки 2-НДФЛ, которую он должен представить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В справке 2-НДФЛ будет заполнена одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».

Возврат НДФЛ. Для возврата НДФЛ сотрудник должен подать в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ):

- письменное заявление о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ);

- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Возврат излишне уплаченного НДФЛ производится в порядке, установленном в статье 78 НК РФ (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ налоговый орган обязан принять в срок не позднее десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 8 ст. 78 НК РФ), а сообщить о решении — в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Какими документами работник может подтвердить налоговый статус. Кроме копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, такими документами могут являться:

- справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

- квитанции о проживании в гостинице;

- справка с предыдущего места работы или учебного заведения, где он обучался;

- документы о регистрации по месту жительства (пребывания);

- другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка