Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Спорные вопросы законодательства, которые суды толкуют в пользу компаний

22 октября 2014 63 просмотра

Компаниям могут разрешить использовать ККТ до истечения срока амортизации, установленного производителем, но не более 10 лет. Это снизит расходы на ведение бизнеса, потому что компаниям не понадобится менять работающие аппараты.

Сегодня нормативный срок амортизации кассовой техники составляет от 5 до 7 лет (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Поправки в ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ предлагают увеличить его до 10 лет, если такой срок амортизации установил производитель. В правительстве предложение поддержали.

Печатная версия
Электронный журнал

Многие формулировки в НК РФ весьма спорны. Лидируют здесь нормы о вычетах и льготах по НДС, а также представлению документов. Каковы шансы отстоять выгодную для компании трактовку в суде? Давайте разберемся в наиболее привычных спорных вопросах законодательства

Нормирование вычетов НДС

П. 7 ст. 171 НК РФ: «Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки <…> и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если <…> расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам»

Данные положения допускают разные трактовки. Чиновники настаивают на нормировании вычетов по НДС в отношении всех операций, расходы на которые нормируются в целях исчисления налога на прибыль. Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 13.03.12 № 03-07-11/68.

Но президиум ВАС РФ в постановлении от 06.07.10 № 2604/10 разрешил налогоплательщику нормировать вычет только при командировочных и представительских расходах. Основание — абзац 2 не может распространяться на вычеты, прямо не поименованные в пункте 7 статьи 171 НК РФ. При этом арбитры подчеркнули, что НДС по остальным расходам принимается к вычету в полном объеме.

Правда, финансовое ведомство, давая разъяснения о вычете НДС по нормируемым расходам, до сих пор не принимает во внимание мнение Президиума ВАС РФ (письмо Минфина России от 13.03.12 № 03-07-11/68).

Отказ от льготы по НДС

П. 5 ст. 149 НК РФ: «Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета».

Минфин и ФНС России формально трактуют спорную норму, разрешая налогоплательщикам отказываться от льгот, поименованных только в пункте 3 статьи 149 НК РФ. При этом они делают вывод, что по операциям, предусмотренным пунктом 2 статьи 149 НК РФ, применение освобождения от налогообложения НДС обязательно и отказаться от него налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 02.06.09 № 03-07-07/48).

Отметим, что не только ведомства придерживаются такой позиции, некоторые судьи выражают аналогичное мнение. Так, например, ФАС Волго-Вятского округа также указал, что освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 2 статьи 149 НК РФ, — это не налоговая льгота, поскольку от налогообложения освобождается не налогоплательщик, а операции по реализации товаров, работ или услуг (постановление от 30.06.10 № А79-8805/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.08.10 № ВАС-10239/10)).

Но ссылаясь на определение Конституционного суда РФ от 09.06.05 № 287-О, по своей сути освобождение, установленное статьей 149 НК РФ, тоже является налоговой льготой. А использование льгот в соответствии с главой 21 НК РФ является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Таким образом, налогоплательщик может отказаться от применения освобождения, установленного как пунктом 3, так и пунктом 2 статьи 149 НК РФ. Аналогичный вывод содержится также в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.10 № А40-161495/09-108-1268 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.03.11 № ВАС-2714/11). Однако такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Безопаснее, если отказ от применения льготы, предусмотренной в пункте 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик зафиксирует в учетной политике для целей налогообложения.

Исчисления срока для представления документов

П. 1 ст. 93 НК РФ: «Если <…> требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма».

П. 3 ст. 93 НК РФ: «Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней <…> со дня получения соответствующего требования».

Вручение требования компании по почте зачастую вызывает споры, связанные с определением момента его получения. От этого зависит начало исчисления срока для представления документов.

По мнению Минфина России, срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования (письмо от 06.05.11 № 03-02-07/1-159). Следовательно, в любом случае требование будет считаться полученным на седьмой день с даты отправки.

Однако ВАС РФ в определении от 23.03.12 № ВАС-2652/12 указал, что срок для представления документов необходимо исчислять с момента фактического получения организацией требования о представлении документов, а не по истечении шести дней с даты его отправления по почте.

В несвоевременном получении требования может быть установлена и вина почтовых работников. Так, например, в постановлении от 26.07.11 № А40-13803/10-76-29 ФАС Московского округа принял сторону налогоплательщика, установив, что дата и подпись на спорных почтовых уведомлениях о вручении проставлены сотрудником почтового отделения, а подпись не принадлежит сотруднику организации.

Амортизационная премия к ОС, полученному при реорганизации

П. 2.1 ст. 252 НК РФ: «Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации».

Применить амортизационную премию организация вправе, только когда она фактически понесла расходы на строительство или приобретение ОС, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение (ст. 258 НК РФ). Правопреемник же получает имущество на основании передаточного акта или разделительного баланса, то есть реальные затраты на приобретение передаваемых ОС он не несет. В связи с этим у него нет права применять амортизационную премию к таким ОС.

Минфин России в случае реорганизации в форме преобразования указал, что, когда ОС было введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации, начисление амортизации по имуществу фактически не прерывается, поэтому компания вправе применять амортизационную премию (письмо от 16.10.09 № 03-03-06/1/669). Но при преобразовании собственник имущества фактически не меняется, поэтому распространять этот вывод на все варианты реорганизации рискованно.

Ошибка в определении амортизационной группы

П. 12 ст. 258 НК РФ: «Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника» (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Вправе ли новый собственник самостоятельно определить амортизационную группу, если предыдущий допустил ошибку?

Минфин России в отношении этой неясности цитирует пункт 12 статьи 258 НК РФ, а по вопросу правильности отнесения ОС к амортизационной группе финансовое ведомство предлагает новому собственнику обращаться в Министерство экономического развития РФ (письмо от 29.03.12 № 03-03-06/1/165). То есть, не отвечая на вопрос прямо, Минфин допускает возможность исправления ошибки.

НДФЛ с материальной выгоды в виде беспроцентного займа

Подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ: «При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как <…> превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования <…> над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора».

Подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ: «Дата фактического получения дохода определяется как день <…> уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды».

Для расчета размера матвыгоды необходимо знать дату уплаты процентов по займу или кредиту (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Беспроцентные займы не содержат такого условия, поэтому и облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Однако в Минфине России считают по-другому. Мол, материальную выгоду по беспроцентным займам определить можно — фактической датой ее получения следует считать дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 23.09.11 № 03-04-06/6-236). С этим мнением соглашаются и налоговики(письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.09 № 20-15/3/043262@).

Этот вывод можно оспорить. Налог считается установленным, только когда определены все элементы налогообложения, в том числе порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ). Так как датой получения дохода в виде материальной выгоды (от которой соответственно определяется срок уплаты налога) является дата уплаты процентов, то указанный элемент налогообложения не может считаться установленным. Следовательно, НДФЛ с такого дохода платить не надо.

Тем более что в письме от 01.02.10 № 03-04-08/6-18 Минфин пришел к выводу, что если в налоговом периоде выплата процентов по займу не производится, то материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, в этом периоде не возникает.

Двойной детский вычет, если один из супругов не работает

Абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: «Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета».

Спорный вопрос законодательства заключается в следующем. Может ли один из супругов получать двойной детский вычет по НДФЛ, если другой не работает.

Так, передать вычет супругу нельзя, поскольку родитель, который не работает, не может воспользоваться вычетом, поэтому и отказаться от него не вправе. Чиновники разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами (письмо Минфина России от 22.11.12 № 03-04-05/8-1331).

Однако такое мнение можно оспорить. Единственное условие для получения двойного вычета одним из родителей — наличие заявления другого родителя об отказе от получения вычета в пользу другого (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По смыслу спорной нормы один родитель передает другому родителю право воспользоваться вычетом, а не сам вычет. Поэтому главное, чтобы условия вычета были соблюдены у супруга, в пользу которого происходит отказ.

Решения о принудительном взыскании недоимки

П. 3 ст. 46 НК РФ: «Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока».

Стандартную формулировку, которую налоговики приводят в требовании об уплате налога, пени, штрафов, иногда трактуют так, что погасить задолженность нужно до того, как наступит указанная в нем дата, то есть не позднее предшествующего ей дня.

Некоторые суды поддерживают компании и указывают, что решение о принудительном взыскании налога не может быть вынесено ранее чем на следующий день после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога (постановления ФАС Московского от 23.01.12 № А41-27584/10 и Центрального от 23.12.10 № А68-358/2008 округов). Более того, арбитры обращают внимание, что нормы пункта 4 статьи 69 НК РФ ограничивают право налогового органа на уменьшение в требовании периода времени для его добровольного исполнения.

Однако есть суды, которые признают законным решение налогового органа о взыскании недоимки, принятое им в последний день срока на добровольную уплату задолженности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.09 № А27-6222/2009 (оставлено в силе постановлением Президиума ВАС РФ от 01.06.10 № 16064)). Но к такому выводу арбитры пришли только потому, что в результате нарушения налоговиками процессуального срока налогоплательщик не понес материальных потерь, то есть задолженность фактически не была взыскана с него в последний день срока на добровольное исполнение требования.

Использование разъяснений Минфина, адресованных другому лицу

Подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ: «Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются <…> выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции».

В налоговом законодательстве не уточняется, можно ли воспользоваться разъяснением, которое хоть и было адресовано другому налогоплательщику, но стало доступно всем. Минфин России считает, что выполнение налогоплательщиком разъяснения, которое было адресовано другому лицу, не освобождает его от ответственности (письмо от 20.07.09 № 03-01-11/4-176). Разъяснения, подготовленные по обращениям отдельных лиц, адресованы именно им, поэтому другие налогоплательщики используют такие письма только под свою ответственность.

Однако ранее Минфин более лояльно указывал, что если разъяснение содержит вопросы общего характера, то все налогоплательщики, которые им воспользовались, освобождаются от ответственности (письмо от 16.11.06 № 03-02-07/1-325). Соглашаются с этим и большинство судов. Так, в постановлении от 30.11.10 № ВАС-4350/10 Президиум ВАС РФ признал письма Минфина России, которые были направлены в качестве ответов на запросы налогоплательщиков и опубликованы в справочно-правовых системах и СМИ, разъяснениями, освобождающими от ответственности.

Повторная проверка из-за убыточной декларации

П. 10 ст. 89 НК РФ: «Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период».

При подаче уточненной декларации «на минус» налоговики зачастую угрожают проведением повторной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ). При этом контролеры трактуют спорную норму так, что проверка может проводиться по всем налогам, исчисленным за трехлетний период, в котором совершено уменьшение налога.

Однако в постановлении от 16.03.10 № 8163/09 Президиум ВАС РФ указал, что предметом повторной ВНП, проводимой в связи с представлением уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, являются только те сведения, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом налоговики не вправе повторно проверять данные, которые налогоплательщик не изменял или которые с корректировкой не связаны.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка