Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда нужно внести исправление в книгу учета доходов и расходов

23 октября 2014 235 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Обратим ваше внимание на то, что мы подготовили рекомендации для двух сторон сделки, поскольку корректировки затронут каждого, если он является плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Независимо от того, по какой причине вы будете вносить корректировки, их не нужно рассматривать в качестве самостоятельного дохода или расхода при УСН. А значит, и обоснование из Налогового кодекса РФ, для того чтобы сделать подобные записи в Книге учета доходов и расходов, вам не потребуется. Ведь исправление книги доходов и расходов — это увеличение либо уменьшение той суммы, которая первоначально уже была отражена в Книге учета.

Чтобы изменить сумму, вам потребуется первичный документ, раскрывающий причины вносимых изменений. А результаты этих изменений вы будете отражать в графе 4 или 5 Книги учета доходов и расходов методом сторнирования, то есть записи со знаком «минус».

Что же касается повторного заверения Книги учета в налоговой инспекции после корректировки доходов или расходов, то оно не понадобится.

Продавец вернул аванс

Получив аванс от покупателя, продавец должен отразить его стоимость в доходах и занести в графу 4 Книги учета. А вот как поступить, если аванс пришлось вернуть? В какой части Книги учета отразить возврат — в доходной или расходной?

Действующая редакция пункта 1 статьи 346.17 НК РФ разрешает уменьшить доходы на суммы возврата в том налоговом (отчетном) периоде, в котором был осуществлен такой возврат. Поэтому сумму возвращенного аванса продавцу следует отразить в графе 4 Книги со знаком «минус» в день, когда деньги были отданы обратно.

Если возвращается аванс, полученный прежде в неденежной форме, то корректировку нужно делать исходя из рыночных цен, действующих на момент, когда имущество в качестве аванса было получено. Даже несмотря на то, что на дату возврата его стоимость может быть другой (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 1.
Налоговый учет аванса, возвращенного покупателю

ООО «Солнце», применяющее УСН, 14 января 2014 года получило аванс в размере 50 000 руб. под поставку продукции. Позднее стоимость поставки была уменьшена, и 25 января 2014 года ООО «Солнце» возвратило заказчику 20 000 руб.

Всю сумму полученного аванса 14 января бухгалтер ООО «Солнце» записал в графу 4 «Доходы». А в день, когда деньги были возвращены, бухгалтер оформил бухгалтерскую справку и на ее основании в этой же графе отразил 20 000 руб. со знаком «минус» (табл. 1).

Таблица 1 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Солнце» за I квартал 2014 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

25

Платежное поручение от 14.01.2014 № 30

Поступила предоплата по договору

50 000 руб.

55

Бухгалтерская справка от 25.01.2014 № 15

Уменьшены доходы на стоимость возвращенного аванса

−20 000 руб.

Мы рассмотрели учет у продавца. Теперь о другой стороне сделки. Покупатель, перечисляя аванс, не включает его сумму в расходы. Объясняется это тем, что при УСН затраты признаются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выданный аванс — это еще не оплата. А предоплата. И раз в расходы аванс покупатель не включал, то, получая деньги обратно, не нужно включать их и в доходы. То есть никакая корректировка не требуется (письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93).

Возврат бракованного товара

Если покупатель приобрел товар с недостатками, он может вернуть его и потребовать от продавца возврата ранее уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Однако чтобы такую операцию провести и обосновать, необходимо оформить соответствующие первичные документы.

Прежде всего следует составить акт о выявленных недостатках. Для этого можно использовать либо унифицированную форму № ТОРГ-2, либо бланк, разработанный самостоятельно, поскольку форма № ТОРГ-2 достаточно громоздка и не всегда удобна. В акте нужно указать все дефекты товара и сослаться на пункты договора и закона, по которым осуществляется возврат. Второй документ, который нужно оформить, — это претензия. В ней покупатель подробно прописывает свои требования к продавцу, что он хочет вернуть деньги, поменять товар или уменьшить цену поставки и т. п.

Если право собственности на бракованный товар к вам, как покупателю, уже перешло, при возврате нужно выписать накладную по форме № ТОРГ-12. И если прежде стоимость брака вы уже списали на расходы при УСН (например, речь идет о покупке материалов, которые были включены в затраты сразу после оплаты на основании подпункта пункта 2 статьи 347.17 НК РФ), то нужно внести корректировки в Книгу учета. Стоимость возвращенных ценностей отразите в графе 5 Книги сторнировочной записью на дату возврата. Ведь поскольку ценности поступили ненадлежащего качества, договор поставки в их части считается неисполненным, а значит, нарушилось условие о признании расходов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 Отдельно следует сторнировать и «входной» НДС по возвращаемым ценностям на основании корректировочного счета-фактуры (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если он также уже был включен в затраты.

Продавец, получив назад бракованный товар, должен вернуть за него деньги покупателю и на их сумму сторнировать отраженные ранее доходы. То есть записать их со знаком «минус» в графе 4 Книги учета на дату возврата. При этом доходы можно уменьшить, только если оплата от покупателя поступила до того, как ценности были возвращены. Что касается корректировки расходов, то она возможна, только если продавец списал стоимость товаров на расходы при УСН. В таком случае их необходимо сторнировать на дату, когда они были учтены. И не забыть при этом про «входной» НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь если корректируется стоимость товаров, то нужно сторнировать и НДС, который к ней относится.

Продавец предоставил скидку

 Теперь рассмотрим исправление книги доходов и расходов в случае, когда продавцы предоставляют покупателям скидки. Обычно условие о порядке их предоставления, а также виды и размер поощрений прописывают в договоре (соглашении к нему) либо в положении о маркетинговой политике (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Если скидка предоставлена продавцом уже после того, как подписан договор, но до момента поступления денег по нему, никаких корректировок в учете продавца либо покупателя это не вызывает. Поскольку обе стороны отразят у себя в учете суммы за минусом скидки.

А вот если оплата уже прошла и покупатель не намерен оставлять ее в качестве аванса под будущие поставки, придется корректировать Книгу учета доходов и расходов. В таком случае продавец на дату возврата денег сторнирует доходы на сумму скидки (письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-11-11/162). А покупатель в день, когда скидка им будет получена, в доходы ее не включает. Если же ценности, которые куплены со скидкой, уже были прежде списаны на расходы при УСН, их величину нужно уменьшить. То есть отразить сумму скидки в графе 5 со знаком «минус». Аналогичное правило относится и к «входному» НДС по ценностям, приобретенным со скидкой (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2.
Налоговый учет расходов покупателя при получении скидки

ООО «Мечта» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. В январе 2014 года общество заключило договор на поставку материалов с ООО «Берег» на сумму 50 000 руб. 24 января 2014 года от поставщика поступили ценности, за которые ООО «Мечта» сразу рассчиталось. А 28 января 2014 года ООО «Берег» предоставило ООО «Мечта» скидку в размере 5000 руб., и стоимость покупки была пересчитана.

24 января 2014 года бухгалтер ООО «Мечта» отнес на расходы полную стоимость приобретенных материалов — 50 000 руб. А 28 января 2014 года, когда была получена скидка, скорректировал расходы на 5000 руб., отразив эту сумму в графе 5 Книги учета со знаком «минус» (табл. 2 ).

Таблица 2 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Мечта» за I квартал 2014 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

30

Платежное поручение от 24.01.2013 № 15

Списаны на расходы оплаченные и оприходованные материалы

50 000 руб.

31

Бухгалтерская справка от 28.01.2013 № 16

Уменьшена стоимость ранее списанных материалов на сумму предоставленной скидки

–5000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка