Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что учесть упрощенщику, который перешел с ЕНВД

24 октября 2014 121 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Наша статья адресована тем плательщикам, которые до 1 января 2014 года уплачивали единый налог на вмененный доход, а теперь стали применять «упрощенку». Поговорим про переход с ЕНВД на УСН.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит рекомендаций о том, как учитывать доходы и расходы тем, кто раньше платил ЕНВД. Есть только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с обычной системы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Однако эти нормы для нашей ситуации не подходят. Потому как они исходят из логики «преемственности»: если суммы не были учтены при расчете налога на прибыль, их можно учесть при УСН, и наоборот. А при уплате ЕНВД доходы и расходы на налогообложение не влияли. Поэтому, принимая решение в отношении тех или иных переходных сумм, вы должны смотреть, выполнены ли у вас общеустановленные главой 26.2 НК РФ условия для их учета.

Аванс состоялся на ЕНВД, а продажа - на УСН

Если вы получили аванс от своего контрагента, являясь «вмененщиком», то, перейдя на УСН, полученные прежде суммы в доходах не учитывайте. Ведь авансы «упрощенцы» отражают в доходах в том периоде, когда получена оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в вашем случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Соответственно доходов по проведенной операции у вас уже не возникнет. Иначе бы имело место двойное налогообложение.

 Отметим, что при переходе на УСН с обычной системы налогообложения действует обратное правило — авансы прошлого года в доходы «упрощенки» включаются, если прежде организация считала налог на прибыль методом начисления. И сделать это нужно сразу на дату перехода с обычного режима на упрощенный (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Однако, как мы уже сказали, такой подход на бывших плательщиков ЕНВД не распространяется.

Продажа осуществлена на ЕНВД, а оплата - при УСН

Данная ситуация противоположна первой. Там мы говорили про авансы, полученные на «вмененке». А здесь рассмотрим ситуацию, когда вы что-то продали на ЕНВД с условием отсрочки платежа. И на переход с ЕНВД на УСН еще не успели получить оплату по сделке.

Нужно ли включать в налогооблагаемые доходы сумму, которая поступит в счет погашения имеющейся перед вами задолженности? Нет, делать этого не надо, хотя деньги и поступают к вам, когда вы уже находитесь на УСН. Дело в том, что поступившие средства не имеют отношения к деятельности вашей фирмы на «упрощенке». Заработаны они от «вмененной» деятельности. А значит, налог с этого дохода вы уже уплатили.

То, что сделка заключена в периоде применения ЕНВД, подтвердит прежде всего договор с вашим контрагентом. Также не помешают другие подтверждающие документы (накладные, акты, счета). На данный порядок указывает Минфин России (письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169). Также есть пример соответствующего судебного решения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 № А56-2051/2005).

Пример
Получение на УСН оплаты за товары (работы, услуги), реализованные при ЕНВД

ООО «Маргаритка», применявшее ЕНВД, с 1 января 2014 года перевело «вмененную» деятельность на УСН. В ноябре 2013 года общество оказало контрагенту услуги с условием последующей оплаты. В январе 2014 года ООО «Маргаритка» получило оплату. Поскольку денежные средства поступили по сделке, заключенной в рамках «вмененной» деятельности, отражать их в доходах при УСН не нужно.

Товары купленные на ЕНВД, а реализованы при УСН

Когда вы переходите на УСН с ЕНВД, вполне возможна такая ситуация, что часть товаров, купленных на «вмененке», будет реализована уже на «упрощенке». То есть в новый спецрежим вы переходите с остатком товара. Как известно, «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме? В одних письмах Минфин говорит, что данный факт не важен. И при соблюдении трех условий — товары куплены, оплачены поставщику и реализованы — можно уменьшать налоговую базу при «упрощенке» (письма Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 № 03-11-05/2). Однако есть и другая позиция финансового ведомства. Согласно ей уменьшать «упрощенную» базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда организация применяла другой налоговый режим — ЕНВД (письма Минфина России от 20.08.2008 № 03-11-02/93 и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127).

 Как же поступать? Решение вам нужно принять самостоятельно. Конечно, выгоднее первая точка зрения, позволяющая «упрощенцам» списывать товары, приобретенные на «вмененке». И есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04-7489/2004(5559-А45-27)). Однако существует и противоположная арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу № А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 № А11-18247/2005-К2-19/735). Соответственно применять выгодную точку зрения может быть рискованно. Мы бы рекомендовали списывать только те приобретенные на ЕНВД товары, которые были и реализованы, и оплачены поставщикам уже после перехода на УСН.

"Вмененные" расходы оплачены при УСН

Если вы применяете УСН с объектом доходы минус расходы и на дату отказа от ЕНВД у вас есть неоплаченные расходы, относящиеся к «вмененке», то можете про них забыть. Учесть при УСН их не получится. Даже несмотря на то, что оплатите вы их, уже являясь «упрощенцем». Причина — указанные расходы относятся к «вмененной» деятельности. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Так, например, вы могли начислить зарплату работникам, занятым во «вмененной» деятельности, а выплатить доход уже после перехода на «упрощенку». То же самое касается страховых взносов, начисленных в рамках «вмененки», но перечисленных в бюджет уже в период применения УСН. Или, как «вмененщик», вы могли получить услуги, задолженность за которые погашаете после смены налогового режима. Во всех этих случаях, повторим, у вас нет оснований уменьшать налоговую базу по УСН на данные суммы.

 Заметьте, если вы совмещали «упрощенку» и ЕНВД, а потом стали применять только «упрощенку», у вас могут быть неоплаченные расходы по обоим видам деятельности. Например, затраты на аренду офиса, зарплата директора, проценты по кредиту. Так вот, оплатив эти расходы, включайте их в расчет «упрощенного» налога не в полном объеме, а частично (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть налоговую базу уменьшат лишь расходы, которые относились к деятельности вашей организации на «упрощенке». Остальную часть не учитывайте.

Пример.
Учет переходящих расходов при смене ЕНВД на УСН

ООО «Незабудка», совмещающее ЕНВД и «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, с 1 января 2014 года перевело «вмененную» деятельность на УСН. В декабре 2013 года работникам общества была начислена премия в сумме 50 000 руб., из них 22 000 руб. полагается работникам, занятым во «вмененной» деятельности. Вся премия была выдана в январе 2014 года. Какую сумму можно отразить в расходах при расчете единого налога при УСН?

Налоговую базу бухгалтер вправе уменьшить лишь на ту часть премии, которая относится к деятельности организации на «упрощенке». То есть на 28 000 руб. (50 000 руб. – 22 000 руб.). Остальная часть не учитывается по той причине, что затраты не относятся к упрощенному налоговому режиму.

Основные средства «вмененной» деятельности  будут применяться на УСН

Если на «вмененке» вы пользовались основными средствами и будете применять их при УСН, определите их остаточную стоимость на дату смены спецрежима. При этом остаточную стоимость рассчитайте следующим образом (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Далее полученную стоимость вы вправе включать в расходы при УСН в течение одного года, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Наглядно подробная информация представлена в таблице. Аналогичный порядок используйте в отношении переходящих нематериальных активов.

Обратите внимание: стоимость основного средства или НМА, которую можно списать в налоговом учете в течение года, вы переносите на расходы равными долями в конце каждого квартала. При этом в бухгалтерском учете продолжайте начислять амортизацию по тем нормам, которые были вами установлены еще при ЕНВД.

 И не следует забывать, что столь быстрое списание внеоборотных активов при «упрощенке» — никакая не льгота, а особый порядок. То, что вы быстро спишите, не обязательно навсегда уменьшит вашу налоговую базу. У вас может быть обязанность восстановить все, что списали, если вы продаете объект. И пересчитать налоговую базу по менее выгодным нормам (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример.
Списание «упрощенцем» основных средств, приобретенных на ЕНВД

До 2014 года ООО «Василек» применяло ЕНВД. С 1 января общество применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2013 года организация приобрела оборудование, оплатила и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Цена объекта — 72 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта — 2 года (24 мес.). Для начисления амортизации в бухгалтерском учете использовался линейный способ. Ежемесячная сумма амортизации составила 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.). Амортизация начислялась начиная с декабря 2013 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога при УСН, составляет 69 000 руб. (72 000 руб. – 3000 руб.).

Так как срок полезного использования объекта равен 2 годам, его стоимость будет включаться в расходы в течение 2014 года на последнее число каждого квартала в размере 17 250 руб. (69 000 руб. : 4).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка