Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Новые ошибки в платежках по взносам — как исправить и не совершать

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Три случая, когда нужно платить налог на прибыль при УСН

28 октября 2014 587 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

По общему правилу налог на прибыль при УСН не платят. Это четко прописано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ, и там же сказано, что норма действует за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Именно об этих исключениях и пойдет речь в нашем материале.

Получены дивиденды

Будучи на «упрощенке», вы можете иметь свою долю в уставном капитале другой организации и соответственно получать доход в виде дивидендов. Это не запрещено. А решение о том, перечислять вам налог на прибыль или нет, зависит от того, кто именно платит вам дивиденды.

Если это российская компания, то вам перечислять налог не нужно. Вы получаете доход, с которого уже удержан налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поскольку обязанность удерживать налог при выплате дивидендов юридическим лицам лежит на той организации, участником которой вы являетесь. Она тем самым исполняет свою обязанность налогового агента. Об этом же сказано в письме ФНС России от 01.03.2010 № 3-2-10/4.

При этом поступления в виде дивидендов не будут входить в вашу налоговую базу при УСН (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть в Книгу учета доходов и расходов их записывать не нужно. Отчитываться в инспекции о полученном доходе также не надо. Если же дивиденды получены от иностранной компании, то начислить, уплатить налог и отчитаться в налоговую инспекцию придется вам (п. 3 ст. 284 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Это подтверждает Минфин России и ФНС России в письмах от 23.09.2009 № 03-11-06/2/197 и от 01.03.2010 № 3-2-10/4.

Сумму налога рассчитайте так: сумму дивидендов умножьте на налоговую ставку (п. 1 ст. 275 НК РФ).

После того как дивиденды от иностранной компании получены, необходимо удержанный с них налог перечислить в бюджет (ст. 287 НК РФ).

Далее нужно подать декларацию в инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором выплачивались дивиденды (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ). Отметим, что отчетными периодами будут I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам года также придется отчитаться, представив налоговую декларацию не позднее 28 марта.

Пример
Получение дивидендов от иностранной фирмы

ООО «Вертикаль», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 25 февраля 2014 года получило от иностранной компании дивиденды в сумме 10 000 евро. Предположим, курс евро, установленный ЦБ РФ на 25 февраля 2014 года, составляет 40,7138 руб./евро. Рассчитаем, какую сумму налога на прибыль при УСН должна перечислить в бюджет фирма.

Учитывая, что источником дивидендов является иностранная фирма, ООО «Вертикаль» должно самостоятельно уплатить налог. Доходы в иностранной валюте признают по курсу, действующему на дату поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Вертикаль». Таким образом, дивиденды нужно учесть 25 февраля 2014 года в размере 407138 руб. (40,7138 руб./евро × 10 000 евро).

Налог на прибыль, который ООО «Вертикаль» нужно удержать с этой суммы и уплатить в бюджет, составит 36 642 руб. (407138 руб. × 9%). Доходы образовались в I квартале 2014 года, поэтому подать декларацию и перечислить налог на прибыль нужно не позднее 28 апреля 2014 года.

В бухгалтерском учете ООО «Вертикаль» данные операции будут отражены так:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 407 138 руб. — поступили дивиденды;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 36 642 руб. — начислен налог на прибыль.

Получены доходы от операций с ценными бумагами

Довольно редкий случай. Но если вы получили доход по операциям с рядом ценных бумаг, то с этого дохода должны заплатить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 284 НК РФ). Правда, если доход получен от российской организации, именно она обязана удержать и перечислить налог в бюджет. А вам, как получателю доходов, нужно только хранить документы, подтверждающие уплату налога на прибыль (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Поэтому попросите у источника выплаты копию платежного поручения с реквизитами о перечислении налога или иное подтверждение уплаты налога.

 А вот если источник выплаты дохода не удержал налог, то придется самостоятельно рассчитываться с бюджетом и подавать декларацию по налогу на прибыль (ст. 286 и 287 НК РФ). Ставки для уплаты налога установлены в пункте 4 статьи 284 НК РФ и составляют 0, 9 и 15%.

Выплачены дивиденды учредителю — юридическому лицу

Выплачивая дивиденды юридическому лицу, вы не извлекаете доходов, но при этом сами становитесь налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому обязаны определить его сумму, удержать и перечислить в бюджет. Такие правила установлены в пункте 5 статьи 346.11 и пункте 2 статьи 275 НК РФ.

Начисляя дивиденды иностранной организации, их сумму вы должны умножить на ставку налога на прибыль, которая составляет 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

 Обратите внимание: с дивидендов, выплаченных физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, нужно удержать НДФЛ также по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

А вот при выплате доходов российским компаниям порядок расчета несколько сложнее. Сумму налога на прибыль, которую нужно удержать с доходов каждого конкретного получателя, рассчитывают по формуле:

Сумма
налога,
которую нужно
удержать
= Отношение суммы
дивидендов,
распределенных
в пользу данного
получателя, к общей
сумме дивидендов,
распределяемых
фирмой —
налоговым агентом
× Налоговая
ставка
× ( Общая сумма
дивидендов,
распределяемая
налоговым
агентом в пользу
всех получателей
дивидендов
Общая сумма
дивидендов,
полученных самой
фирмой — налоговым
агентом в текущем
и предыдущем
отчетном (налоговом)
периоде
)

 Обратите внимание: вторая часть последнего показателя, которая называется «Общая сумма дивидендов, полученных самой фирмой — налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде» и которую нужно отнимать, может быть равна нулю в двух случаях. Первый — если вы сами, как налоговый агент, не получали доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде. Второй — если вы получали доходы, но они уже были учтены при расчете налога с дивидендов, начисленных российским компаниям (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Удержанный с дивидендов налог на прибыль нужно перечислить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов. Это следует из пункта 4 статьи 287 НК РФ.

Кроме того, придется отчитаться и перед инспекцией. Выплачивая дивиденды российской компании, декларацию по налогу на прибыль нужно сдать не позже 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 марта. На это указывают и налоговики в письме от 17.05.2011 № АС-4-3/7853@.

 А вот при выплате дохода в виде дивидендов иностранной компании в инспекцию в эти же сроки нужно представить налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Пример
Выплата дивидендов, начисленных российским и иностранным участникам

ООО «Сапфир», применяющее упрощенную систему, 1 марта 2014 года получило дивиденды в сумме 100 000 руб. Участникам общества по решению общего собрания начислены дивиденды в следующих суммах:

— LLC Boner (иностранная компания) — 135 000 руб.;

— ООО «Полет» (российская компания) — 110 500 руб.

Чистая прибыль между участниками распределена пропорционально их долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет. Рассчитаем налоги, которые ООО «Сапфир» должно удержать при выплате дивидендов.

Налог на прибыль с дивидендов LLC Boner. Это иностранная фирма, поэтому налог начислим по ставке 15%. Налог составит 20 250 руб. (135 000 руб. × 15%). На счет иностранной компании ООО «Сапфир» перечислит 114 750 руб. (135 000 руб. – 20 250 руб.).

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Полет». Организация зарегистрирована в Российской Федерации, поэтому налог на прибыль будет рассчитан по ставке 9%. Сумма к удержанию равна 945 руб. [110 500 руб. : 110 500 руб. × 9% × (110 500 руб. – 100 000 руб.)]. Таким образом, российская организация ООО «Полет» получит 109 555 руб. (110 500 руб. – 945 руб.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка