Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обратная реализация: налоговый и бухгалтерский учет

31 августа 4767 просмотров
Покупатель возвращает поставщику качественный товар. Например, его не удалось перепродать. Чиновники считают, что это обратная реализация. Покажем, как отразить операции в учете.

Чиновники настаивают на обратной реалиазции

Контролеры выпустили официальное разъяснение по поводу того, как же правильно учесть возврат качественной продукции поставщику. Об этом — письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/ 4213. Подскажем, как безопаснее действовать поставщику и покупателю с учетом позиции чиновников...

Обратная реализация у покупателя

Контролеры убеждены, что возврат товаров поставщику нужно считать их обратной реализацией. Объяснение тут следующее. Стороны уже исполнили договор поставки, и право собственности на товары перешло к покупателю. Поэтому обратная передача этой продукции поставщику — не что иное, как обратная реализация. То есть тут действует статья 39 Налогового кодекса РФ.

Расскажем по порядку, как вам отразить возврат в учете. Вы оформили с поставщиком соглашение о возврате товаров. Затем вы передаете ему продукцию по товарной накладной. Кстати, в ней можно сделать пометку «возврат товаров». Цену при этом укажите ту, по которой вы получили товар от продавца. Не забудьте также выставить продавцу счет-фактуру с НДС.

В тот же день, когда вы передали продукцию поставщику, в налоговом учете отразите выручку от реализации. То есть руководствуйтесь пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А в расходы включите покупную стоимость товаров.

В большинстве случаев обратная реализация приводит к нулевому результату. Но не всегда так бывает. Ведь стоимость товаров, которую можно списать на расходы, вы определяете по тому способу, который предусмотрен в вашей учетной политике. Это может быть метод средней стоимости, ФИФО или стоимости единицы продукции. Такое правило закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Совет

Бывают ситуации, когда компания по договоренности с поставщиком возвращает ему товары. Претензий к качеству при этом нет. Данную операцию можно считать реализацией товаров. Такой вывод есть в письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.

Поэтому при возврате качественной продукции покупатель отражает в налоговом учете выручку. А стоимость возвращенных товаров включает в расходы согласно тому методу, который установлен в учетной политике компании. То есть по средней стоимости, методу ФИФО или стоимости единицы продукции. Такие методы прописаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Александра Бахвалова,
главный специалист-эксперт отдела Минфина России

Поставщик в свою очередь учитывает возврат товаров как сделку по их покупке. Таким образом, для целей налогового учета стоимость этих товаров продавец определяет на основании данных накладной, составленной контрагентом при их возврате.

Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. Вот по этим причинам при возврате товаров компания иногда может получить прибыль или, наоборот, убыток. В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию.

Пример
В июне ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 500 единиц товаров по цене 1000 руб. без учета НДС на общую сумму 500 000 руб. В июле ООО «Покупатель» подписало с контрагентом соглашение о возврате 130 единиц товаров на сумму 130 000 руб. При передаче ТМЦ поставщику бухгалтер начислил НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. × 18%). В учете бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 500 000 руб. — принят на учет поступивший от поставщика товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%) — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 90 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 590 000 руб. (500 000 + 90 000) — перечислена поставщику оплата за товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 153 400 руб. (130 000 + 23 400) — отражена выручка от реализации возвращенного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 130 000 руб. — списана стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 153 400 руб. — получена оплата за возвращенный товар.

Заметим, что в бухучете вы можете показать возврат товаров иначе. Ведь вы не перепродали товар, а вернули его. А отражать факты хозяйственной деятельности нужно не столько исходя из правовой формы, сколько из экономического содержания (п. 6 ПБУ 1/2008). Поэтому если считать, что при возврате товаров сделка с поставщиком не состоялась, то можно сторнировать проводки, которыми вы учли приобретение этой продукции. Впрочем, этот способ менее удобен, так как возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Счет-фактура при обратной реализации 

Обратная реализация у поставщика

Если вы принимаете обратно отгруженные ранее товары, уменьшать выручку от реализации не нужно. Поступившие товары можете учесть при расчете налога на прибыль так же, как вы это делаете с приобретенными ТМЦ. То есть оприходуйте товары по стоимости, указанной в накладной — тот документ вам выпишет покупатель. А потом по мере реализации таких ТМЦ будете относить их стоимость на расходы.

Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Допустим, что у ООО «Продавец» фактическая себестоимость реализованной продукции составила 380 000 руб. Бухгалтер ООО отразил реализацию и возврат покупателем части товаров следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 590 000 руб. — признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС с реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 380 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 590 000 руб. — поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 130 000 руб. — принят на учет возвращенный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 23 400 руб. — отражен НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 23 400 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 153 400 руб. — перечислена оплата за товары.

Добавим, что НДС по возвращенным товарам вы примете к вычету на основании счета-фактуры от покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка