Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ошибки при УСН: исправляем книгу доходов (расходов) и декларацию

28 октября 2014 1744 просмотра

Шаг 1. Определите период, в котором исправляется ошибка

Прежде чем исправлять ошибку, нужно выяснить, в каком из прошлых налоговых (отчетных) периодов ее совершили. Дело в том, что пересчитывать нужно налоговую базу того периода, к которому относится ошибка. Правда, есть исключения. Так, если период совершения ошибки неизвестен либо определить его невозможно, корректировки нужно делать в текущем периоде, то есть когда обнаружены неверные данные. И вторая возможность корректировать текущий период — если в результате допущенной ранее ошибки произошла переплата налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Шаг 2. Внесите исправления в Книгу учета доходов и расходов

При упрощенной системе налогообложения налоговый учет доходов и расходов ведут в Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок заполнения Книги учета). Большинство ошибок, допущенных в налоговом учете, связано с неверным отражением информации именно в Книге учета. Как вносить в нее исправления? Порядок действий зависит от того, в каком виде вы ведете этот налоговый регистр — в бумажном или электронном (п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета).

Книга доходов и расходов на бумаге

Чтобы исправить ошибку, перечеркните неверное значение, а рядом запишите правильное. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или предпринимателя и печать. Рядом с корректировками можете сделать надпись: «Исправлено верно». И даже указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой вы вносите все исправления в учет. Так, по прошествии времени вам будет легче вспомнить, что послужило причиной этой корректировки.

Пример
ООО «Изумруд» применяет УСН с объектом доходы. В январе 2014 года при сверке платежей с покупателем выяснилось, что 20 декабря 2013 года бухгалтер организации неверно отразил в учете выручку — вместо 300 000 руб. указал 30 000 руб. Книга учета доходов и расходов в ООО «Изумруд» ведется в бумажном виде.

Ошибка привела к занижению налоговой базы, и она допущена в прошлом налоговом периоде — в декабре 2013 года. Поэтому бухгалтер внес корректировки в прошлогоднюю Книгу учета.

Исправительные записи представлены в таблице.

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

275

Платежное поручение № 252 от 20.12.2013

Поступили деньги за товар от ООО «Кварц»


300 000

Исправлено 15.01.2014 Марков

Итого за IV квартал


5 870 260

Исправлено 15.01.2014 Марков

Итого за год


21 730 210

Исправлено 15.01.2014 Марков

Книга доходов и расходов в электронном виде

Если Книга учета ведется в электронном виде, то внести корректировку еще проще. Удалите неправильные данные и внесите верные. А если Книга учета уже распечатана, то в бумажную копию внесите исправления тем же способом, о котором мы рассказали выше.

Обратите внимание: если какие-то сведения вы забыли внести в Книгу учета доходов и расходов, то сделайте дополнительную запись. При этом укажите дату и номер бухгалтерской справки либо другого первичного документа.

Шаг 3. Определите недоимку и пени либо переплату налога

Доплатить «упрощенный» налог и перечислить пени в бюджет придется тем, у кого ошибка привела к занижению налоговой базы. Сумму пени определяют в соответствии со статьей 75 НК РФ. Пени рассчитывают исходя из ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки начиная со дня, который следует за днем, установленным для уплаты налога. И кончая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет. Формула расчета выглядит так:

Недоимка по налогу х Количество дней просрочки х 1/300 х Ставка рефинансирования, принятая в период, за который пересчитывается налог

Предположим, ошибка обнаружена в учете за 2013 год, а налоговую декларацию в инспекцию вы еще не сдали. Тогда вам достаточно уплатить недоимку и перечислить в бюджет пени.

Пример
ООО «Серебро» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога — 10%. 22 ноября 2013 года бухгалтер обнаружил, что в сентябре неправильно отразил ремонтные расходы — вместо 8600 руб. в Книге учета записал 80 600 руб.

Из-за неверного показателя налоговая база за 9 месяцев 2013 года оказалась заниженной на 72 000 руб. (80 600 руб. – 8600 руб.). Итого недоимка составила 7200 руб. (72 000 руб. × 10%). ООО «Серебро» перечислило ее в бюджет в день обнаружения ошибки (22 ноября). Итого просрочка составляет 38 дней. То есть с 26 октября (это день, следующий за днем, установленным для уплаты авансового платежа за 9 месяцев) до дня уплаты недоимки. Ставка рефинансирования в этот период не менялась и составляла 8,25%. Тогда сумма пени по недоимке равна 75,24 руб. (7200 руб. × 38 дн. × 1/300 × 8,25 %).

Бухгалтер уплатил пени в бюджет вместе с недоимкой. А также внес необходимые исправления в Книгу учета доходов и расходов по УСН.

Если ошибка привела к завышению налоговой базы и налог в результате вы переплатили, то соответствующую сумму вам должен бюджет. Воспользоваться ею вы сможете, написав заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей либо о возврате суммы (ст. 78 НК РФ).

Может возникнуть такая ситуация, при которой переплата по «упрощенному» налогу образуется в самом начале года. То есть авансовый платеж за I квартал уплачивается в большем размере, чем нужно. Так вот в этом случае вы можете возникшую переплату принять к зачету по итогам полугодия. То есть заплатить меньше, чем начислено (ст. 346.21 НК РФ). При этом подавать в ИФНС по отчетному периоду заявление о зачете переплаты не нужно. Ведь по окончании кварталов декларацию по УСН вы в инспекцию не представляете. Значит, у налогового органа отсутствуют сведения о том, какой размер авансового платежа вы начислили по итогам каждого отчетного периода. Это станет ясно, лишь когда вы подадите декларацию по итогам года. И тогда в случае переплаты по налогу в соответствии со статьей 78 НК РФ, как мы уже сказали, вы сможете подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.

Исправление ошибки — не важно, недоимка это или переплата — вы должны отразить в декларации по УСН. При этом если вы корректируете текущий период, то подавать уточненную декларацию не требуется. Сделайте перерасчет в декларации за текущий период. Если же вы исправляете налоговую базу прошлых налоговых периодов, без «уточненки» не обойтись. Конечно, если ошибка обнаружена уже после сдачи декларации.

На титульном листе уточненной декларации укажите номер корректировки. Например, в «уточненке», которую представляют в первый раз, в соответствующих ячейках следует указать «1--». Отдельно упомянем, что уточненную декларацию заполняют по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается (п. 5 ст. 81 НК РФ). Отражают в уточненной декларации сразу корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. То есть действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами. К уточненному отчету приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание. Либо приложите бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете.

Если вы корректируете период ранее 2009 года, например 2008 год, учитывайте, что до 1 января 2009 года «упрощенцы», помимо годовой отчетности по УСН, сдавали промежуточные декларации. То есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому при необходимости внесите исправления и в такие отчеты.

Отметим, что ошибку, приведшую к занижению налоговой базы, обязательно следует исправить. Если ее обнаружат налоговики, они могут оштрафовать фирму или предпринимателя за неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ. Штраф составляет 20% от неуплаченной суммы. Если же налоговые органы докажут, что налог недоплачен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки. Обратите внимание: начислить штраф инспекторы могут именно за неуплату налога. А в ситуации, когда была задолженность по авансовым платежам, но по итогам года налог уплачен в полной сумме, оснований для назначения штрафа нет. Нужно будет только перечислить пени.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка