Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Новые лидеры и апрельские задания

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Компенсации, с которых опасно не удерживать НДФЛ

30 октября 2014 4355 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Виды компенсаций, освобожденных от НДФЛ, перечислены в пункте 3 статьи 217 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Хотя и не исключает, что список может быть дополнен на выплаты напрямую в него не включенные, но установленных на законодательном уровне.

При этом в Налоговом кодексе не указано, что понимается под компенсацией для целей исчисления НДФЛ и других налогов. Согласно статье 164 Трудового кодекса компенсационными считаются денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством и другими федеральными законами. Такие выплаты обычно являются одной из составляющих оплаты труда (ст. 129 ТК РФ и ст. 255 НК РФ).

Компенсация питания командированному работнику

Перечень расходов, которые работодатели возмещают сотрудникам за время служебной командировки, является открытым (ч. 1 ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749). Поэтому некоторые компании, помимо выплаты суточных, отдельно компенсируют своим работникам еще и расходы на питание в командировке.

По мнению налоговиков, с таких выплат работодатель должен удержать НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.06 № 28-11/62271). Они ссылаются на то, что компенсация питания не включена в перечень связанных со служебными командировками выплат, которые не облагаются НДФЛ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако суды чаще всего приходят к противоположному выводу. Они отменяют доначисление НДФЛ, если компенсация стоимости питания во время командировки предусмотрена трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом и произведена в размерах, не превышающих установленные в этом документе (постановления ФАС Московского от 19.12.11 № А40-152815/10-116-694 и Центрального от 07.02.07 № А62-3895/06 округов).

Компенсация за задержку зарплаты

В случае несвоевременной выдачи зарплаты или иных выплат, предусмотренных системой оплаты труда (например, отпускных, социальных пособий, различных компенсаций при увольнении), работодатель обязан дополнительно выплатить сотрудникам денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер составляет 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки. Компенсация начисляется в отношении всех не выплаченных в срок сумм начиная со следующего дня после установленного срока их выплаты по день фактического погашения долга включительно.

ФНС России относит этот вид выплат к компенсациям, связанным с исполнением работником трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому, по мнению ведомства, НДФЛ с нее удерживать не нужно (письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209). 

Отметим, что компенсация за несвоевременную выплату зарплаты может быть увеличена трудовым или коллективным договором по сравнению с размером, установленным в статье 236 ТК РФ. В этом случае НДФЛ с компенсации не удерживается вообще (письма Минфина России от 28.11.08 № 03-04-05-01/450).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Чаще всего компенсация за неиспользованный отпуск начисляется при расторжении трудового договора с сотрудником, который к тому моменту не полностью отгулял положенный ему оплачиваемый отпуск. Такая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (абз. 6 и 7 п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-04-06/43505).

В некоторых случаях компенсация за неиспользованный отпуск может выплачиваться и продолжающим трудиться в компании сотрудникам. Так, по письменному заявлению работника часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части может заменяться выплатой денежной компенсации (ст. 126 ТК РФ). Но на ее получение вправе претендовать только те работники, которым предоставляется либо дополнительный оплачиваемый отпуск, либо удлиненный основной оплачиваемый отпуск (ст. 115 и 116 ТК РФ). Суммирование обычных отпусков за несколько лет не приводит к появлению у сотрудника, продолжающего работать в компании, права на замену неиспользованной части отпуска денежной компенсацией (ч. 2  и 3 ст. 126 ТК РФ).

По мнению налоговиков, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая сотруднику, который не увольняется и продолжает трудиться в организации, также облагается НДФЛ. Ведь она не упоминается в пункте 3 статьи 217 НК РФ в перечне выплат, освобожденных от НДФЛ (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133 и УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925@).

Доплаты и компенсации за работу во вредных условиях

Оплата труда в повышенном размере. Сотрудникам, занятым на тяжелых работах, во вредных или опасных условиях труда, полагаются различные доплаты и компенсации. Прежде всего, труд таких работников должен оплачиваться в повышенном размере по сравнению с зарплатами, установленными для работающих в нормальных условиях (ст. 146 и 147 ТК РФ).

Казалось бы, такие доплаты не должны облагаться НДФЛ, поскольку их можно квалифицировать как компенсации, непосредственно связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. А этот вид выплат освобожден от налогообложения (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако, по мнению контролеров, указанные надбавки к зарплате являются оплатой труда в повышенном размере, а не компенсацией. Поэтому на них не распространяется освобождение от НДФЛ, предусмотренное абзацем 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ (письмо ФНС России от 03.03.06 № 04-1-03/117). Значит, доплаты работникам за особые условия труда должны облагаться НДФЛ наравне с другими составляющими зарплаты (письмо Минфина России от 19.06.09 № 03-04-06-02/46).

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды. В частности, Президиум ВАС РФ указал, что доплаты сотрудникам за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях труда являются составной частью их зарплаты и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абзацем 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ (постановление от 17.10.06 № 86/06).

Компенсации за работу в особых условиях труда. Помимо оплаты труда в повышенном размере, сотрудникам, занятым на тяжелых, вредных или опасных работах, выплачивается компенсация за такую работу (ст. 219 ТК РФ). Ее размер определяется работодателем по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда  и устанавливается в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 2 и 3 ст. 219 ТК РФ).

В отличие от доплат, о которых шла речь выше, указанная выплата является компенсационной и поэтому не облагается НДФЛ. С этим согласны и Минфин России, и налоговики (письма Минфина России от 06.08.10 № 03-04-06/6-165 и от 10.12.09 № 03-04-06-02/89, ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@ и от 03.03.06 № 04-1-03/117).

Компенсация морального вреда работнику

Допустим, работника незаконно уволили, поэтому он обратился в суд с иском о восстановлении и взыскании зарплаты за время вынужденного прогула. И суд удовлетворил эти требования. Более того, поскольку работник выиграл дело, компания по решению суда также обязана возместить ему судебные издержки. Например расходы на оплату услуг адвоката или иного представителя в суде, выдачу нотариальной доверенности, почтовые расходы (ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса).

Возмещение среднего заработка за время вынужденного прогула. По мнению чиновников, работодатель, который выплачивает такие суммы по судебному решению, признается налоговым агентом и поэтому должен удержать с них НДФЛ (письма Минфина России от 13.04.12 № 03-04-05/3-502 и ФНС России от 16.11.11 № ЕД-3-3/3745). Ведь зарплата за период вынужденного прогула, выплата которой предусмотрена статьей 394 ТК РФ, не является компенсацией, связанной с увольнением работника. Кроме того, данную выплату нельзя отнести к не облагаемым НДФЛ компенсациям, связанным с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, поскольку во время вынужденного прогула работник не выполняет этих обязанностей.

Однако УФНС России по г. Москве указало, что организация не должна удерживать НДФЛ, если суд не разделил суммы, причитающиеся восстановленному работнику и подлежащие удержанию у него и перечислению в бюджет (письмо от 11.03.10 № 20-14/024761@ ). В этом случае компания обязана лишь сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет должен сам работник путем подачи декларации по НДФЛ по окончании года (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Компенсация морального вреда. Нередко, помимо выплаты зарплаты за время вынужденного прогула или в других ситуациях, суды взыскивают с работодателя компенсацию за причинение сотруднику морального вреда (ст. 22 и 237 ТК РФ).

Нвлоговики согласны, что НДФЛ с компенсации здесь удерживать не нужно (письмо ФНС России от 24.10.2013 №БС-4-11/19074@). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Северо-Западного от 14.04.10 № А05-7091/2009 и Поволжского от 09.02.06 № А65-10211/2005-СА2-11 округов). При этом не имеет значения, кому именно выплачивается компенсация — незаконно уволенному сотруднику компании или стороннему лицу, например членам семьи погибшего на производстве работника.

Возмещение работнику судебных издержек. Минфин России неоднократно разъяснял, что с суммы такого возмещения работодатель должен удержать НДФЛ. Дело в том, что этот вид выплат не включен в перечень компенсаций, освобожденных от налогообложения (письма от 07.08.12 № 03-04-06/6-221, от 03.07.12 № 03-04-05/3-827 и от 20.12.11 № 03-04-06/3-351).

Тем не менее работникам через суд удавалось доказать, что суммы, которые они получили от проигравшей стороны в качестве возмещения судебных издержек, не являются доходом и поэтому не должны облагаться НДФЛ. Ведь данная выплата направлена на компенсацию фактически произведенных затрат и в результате ее получения у работника не возникает материальной выгоды или дохода (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.10 № А29-10481/2009)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка