Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа сопутствующих товаров

14 марта 2005 1109 просмотров

Многие центры помимо оказания медицинских услуг еще и продают своим пациентам лекарства и так называемые сопутствующие медицинские товары. К ним относят: изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптику, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическую и парфюмерную продукцию. Бухгалтерам приходится учитывать этот вид деятельности, рассчитывая налог на прибыль.

Как можно упростить расчет расходов по торговле сопутствующими товарами, нам посоветует Владимир Васильевич Земсков, кандидат экономических наук, генеральный директор ООО «Трувер Аудит».

Налоговый учет по торговой деятельности

Порядок определения расходов по торговым операциям, на которые можно уменьшить доход для целей исчисления налога на прибыль, отличается от аналогичного порядка для медицинских услуг.

Это связано с тем, что для этих видов деятельности учет транспортных расходов ведется по-разному. Так, покупая лекарства для медицинских целей, в их фактическую стоимость вы включаете транспортные расходы (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А приобретая медицинскую продукцию для перепродажи, поступить так можно не всегда. И вот почему. В статье 320 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета транспортных расходов по доставке медицинской продукции для перепродажи.

Если расходы по доставке товаров для перепродажи не включены в стоимость самих товаров, то включать их в фактическую стоимость товара в налоговом учете нельзя.

Но при этом такие затраты, так же как и покупная стоимость товаров, относятся к прямым расходам. Методика включения затрат на транспортировку в расходы текущего периода прописана в статье 320 Налогового кодекса РФ. Согласно ей вначале нужно определить суммы затрат на транспортировку, которая приходится на стоимость остатка товара на конец месяца. Для этого нужно выполнить четыре действия.

Первое: сложите сумму транспортных расходов, которая приходится на остаток товаров на складе на начало месяца, с суммой транспортных расходов за отчетный месяц.

Второе: сложите фактическую стоимость товаров, которые реализованы в текущем месяце, с фактической стоимостью товаров на складе на конец месяца. Третье: рассчитайте средний процент. Чтобы сделать это, нужно сумму транспортных расходов, которую вы определили первым действием, разделить на фактическую стоимость лекарств (эту сумму вы получили в результате второго действия).

И наконец, четвертое: умножьте средний процент на фактическую стоимость товаров, которые находятся у вас на складе на конец месяца.

После того как вы определите сумму транспортных расходов, приходящуюся на стоимость остатка товара на конец месяца, можно посчитать сумму транспортных расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход. Для этого нужно из суммы транспортных расходов – на начало месяца и понесенных в течение месяца – вычесть транспортные расходы, которые приходятся на стоимость остатка товара на конец месяца.

ПРИМЕР 1

Медицинский центр ООО «Калина» оказывает косметические услуги. Кроме этого оно реализует кремы, шампуни, маски, лосьоны, тоники, скрабы и прочие сопутствующие товары.

По данным налогового учета на 1 марта 2004 года у медицинского центра ООО «Калина» на 50 000 руб. остатка товаров, а транспортные расходы, которые приходятся на остаток нереализованных товаров, составили 1500 руб. Транспортные расходы в марте 2004 года равны:
– по первой партии – 3200 руб.;
– по второй партии – 1250 руб.;
– по третьей партии – 5750 руб.

Стоимость реализованных товаров в марте 2004 года – 110 400 руб., а стоимость товаров на конец этого месяца – 36 500 руб.

Чтобы определить сумму транспортных расходов, на которые можно уменьшить базу по налогу на прибыль за январь-март 2004 года, нужно сделать следующее.
1. Определить всю сумму транспортных расходов, на которую еще не был уменьшен налогооблагаемый доход:
1500 руб. + 3200 руб. + 1250 руб. + 5750 руб. = 11 700 руб.

2. Посчитать фактическую стоимость товаров, реализованных в марте 2004 года и оставшихся на складе в конце этого месяца:
110 400 руб. + 36 500 руб. = 146 900 руб.

3. Рассчитать средний процент:
11 700 руб. : 146 900 руб. = 0,08.

4. Определить сумму транспортных расходов, которая приходится на нереализованные товары на конец марта 2004 года:
110 400 руб. x 0,08 = 8832 руб.

5. Посчитать сумму транспортных расходов, на которую можно уменьшить базу по налогу на прибыль за текущий период:
11 700 руб. – 8832 руб. = 2868 руб.

Если расходы по доставке товаров для перепродажи включены в цену их покупки, то такие расходы следует включить в фактическую стоимость товара. В этом случае делать расчет по распределению затрат на транспортировку между отчетными периодами не нужно.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.Но предположим, что все расходы по доставке товаров до медицинского центра ООО «Калина» были включены в покупную цену. Поэтому на эти расходы увеличивалась фактическая цена товаров.

Следовательно, рассчитывая налог на прибыль, бухгалтеру медицинского центра ООО «Калина» не нужно распределять транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами.

Как видно из примеров, бухгалтер может облегчить себе жизнь, если в договорах на покупку медицинских препаратов для перепродажи будет оговорено, что доставка товара входит в их цену.

Кроме того, такой договор позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Ведь в бухгалтерском учете в фактическую стоимость товара тоже надо включать затраты на транспортировку.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка