Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отражаем в учете учреждения вложения в капитальное строительство

3 ноября 2014 2251 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Финансовое обеспечение

При ведении капитального строительства наиболее распространены операции по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом их отражение в учете зависит от источника поступления объектов, источника финансирования, а также способа создания или приобретения нефинансовых активов. Наиболее сложные вопросы, возникающие при организации и ведении учета капитальных вложений, разъяснены в письме Минфина России, Казначейства России от 22 февраля 2013 г. № 02-14-05/5145, № 42-7.4-05/5.1-114 (далее – письмо ).

Финансовое обеспечение капвложений может осуществляться при помощи:

  • предоставления учреждениям субсидии на капвложения в объекты в соответствии с соглашениями (договорами), заключаемыми между органами власти – получателями средств федерального бюджета и учреждениями;
  • передачи учреждениям на основании соответствующих соглашений (договоров) на безвозмездной основе полномочий госзаказчика по заключению и исполнению (от имени Российской Федерации в лице органа власти) государственных контрактов.

Различие между описанными ситуациями в том, что в первом случае приобретенные или созданные внеоборотные активы оформляются в оперативное управление учреждения, а во втором на уровне учреждения формируются затраты в нефинансовые активы, ввод которых в эксплуатацию оформляется в вышестоящем органе. Чиновники проанализировали обе ситуации. Кроме того, в 2013 году органом власти может быть сохранен порядок предоставления бюджетных инвестиций организациям в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета.

Применение бюджетной классификации

Бюджетные ассигнования на предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений отражаются по кодам подгруппы 460 вида расходов бюджета 400 «Бюджетные инвестиции» в разрезе элементов. Это установлено Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н (далее – Указания № 171н ).

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств могут применяться практически любые коды КОСГУ, открываемые по статье 220 Указаний № 171н (221–226), и также код 290, а не только код 310.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н , не предполагает открытия аналитических счетов к счету 0 106 00 000 в разрезе кодов КОСГУ. Рекомендации письма в части применения указанных кодов, по-видимому, относятся к выбору номера счета для отражения обязательств (возникающих в связи с приобретением или созданием объектов основных средств).

Распорядитель бюджетных средств отражает операции с бюджетными инвестициями по коду финансовой деятельности «1».

На уровне бюджетного учреждения могут использоваться коды:

  • «4» – если объекты основных средств или непроизведенные активы принимаются по первоначальной стоимости, сформированной у передающей стороны;
  • «6» – если учреждению выделяются средства для приобретения или создания внеоборотных активов в форме бюджетных инвестиций. В этом случае код финансового обеспечения «4» также может использоваться, но только на этапе ввода приобретенных или созданных объектов нефинансовых активов в эксплуатацию.

Отражение операций

Основные особенности бухучета операций, связанных с капитальными вложениями, приведены в разделе XII письма. При передаче инвестиций (а также объектов нефинансовых активов) принимающая и передающая стороны руководствуются различными нормативными актами. Передающая сторона организует и ведет учет в соответствии с требованиями инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н и от 28 декабря 2010 г. № 191н , принимающая сторона (бюджетные учреждения) применяет положения инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н и от 25 марта 2011 г. № 33н .

Бюджетное учреждение при получении уведомления о выделении денежных средств на финансирование капвложений отражает задолженность по дебету счета 6 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета 6 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

После завершения отдельных этапов строительства (реконструкции, технического перевооружения) объекта учреждение отражает увеличение стоимости вложений в основные средства, находящиеся (которые будут находиться) на балансе учреждения.

По окончании строительства (реконструкции, техперевооружения) объекта капстроительства либо после его приобретения в государственную или муниципальную собственность (при наличии в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации права оперативного управления) учреждение отражает увеличение стоимости основных средств.

Если переданы полномочия заказчика

Сформированные капвложения принимаются к учету на основании Извещения ( ф. 0504805 ). При постановке на учет объектов основных средств необходимо приложить документы, подтверждающие регистрацию права оперативного управления. При приемке сформированных капитальных вложений соответствующие операции отражаются так:

Содержание Дебет Кредит
Приняты к учету сформированные капвложения в объекты капитального строительства 4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
4 401 10 180
«Прочие доходы»
Принят к учету объект основных средств 4 101 10 310
«Увеличение стоимости основных средств – недвижимого имущества учреждений»
4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
Увеличены расчеты с учредителем на сумму стоимости объекта* 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»

* Проводку записывают перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо в иные сроки, установленные учредителем.

Данная схема не исключает увеличения стоимости полученных капитальных вложений в период между их получением и вводом готового объекта основных средств в эксплуатацию на сумму расходов, связанных с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Учреждению выделена субсидия

При предоставлении бюджетному учреждению субсидии на осуществление капвложений, расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств, осуществляются на уровне учреждения. Получение субсидии нужно отразить корреспонденцией:

Содержание Дебет Кредит
Начислены доходы от получения субсидии 6 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
6 401 10 180
«Прочие доходы»
Поступила сумма субсидии на осуществление капвложений* 6 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
6 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

* Одновременно поступление средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по аналитическому коду 180 КОСГУ.

В том случае, когда используется предварительная оплата работ и услуг подрядных организаций, перечисление авансов отражается проводкой:

Содержание Дебет Кредит
Перечислен аванс по договору* 6 206 00 560
<Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам>
6 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

* Одновременно выбытие средств отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по соответствующему коду КОСГУ.

Отражение расходов

Формирование вложений за счет субсидии на осуществление капитальных вложений в бухгалтерском учете отражается методом начисления. То есть сумма вложений в нефинансовые активы (6 106 11 310) увеличивается в момент начисления задолженности по соответствующему счету учета обязательств. При этом могут оформляться следующие проводки:

Содержание Дебет Кредит
Отражены затраты на стоимость услуг связи 6 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
6 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи»
Отражены затраты на транспортные услуги 6 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
6 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Отражены затраты на содержание имущества, используемого при осуществлении капвложений 6 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
6 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Отражены затраты на сумму стоимости прочих работ и услуг сторонних организаций (например, оплата исполнения проектно-сметной документации) 6 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
6 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Завершение работ

По завершении процесса формирования первоначальной стоимости объекта основных средств (работ, предусмотренных по договору строительного подряда) затраты переводятся на код вида финансового обеспечения «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Для этого учреждение использует счет учета расчетов с прочими кредиторами:

Содержание Дебет Кредит
Приняты к учету по виду деятельности «4» вложения, произведенные за счет субсидии на осуществление капитальных вложений 6 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
6 106 11 410
«Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

Готовый объект основных средств вводится в эксплуатацию (принимается к учету). Перед составлением бухгалтерской отчетности (или в иные сроки, установленные учредителем) должно быть отражено изменение состояния расчетов с учредителем (на сумму принятого к учету особо ценного имущества либо на сумму увеличения стоимости особо ценного имущества):

Содержание Дебет Кредит
Отражены расчеты с учредителем 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка