Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Критерии признания лиц в сделке взаимозависимыми

30 мая 2016 3421 просмотр
Сделки между взаимозависимыми лицами попадают под специальный контроль налоговиков. В ходе него проверяющие выясняют, соответствует ли цена сделки рыночной стоимости реализованных товаров. Кто такие взаимозависимые лица?

Цены по сделкам между взаимозависимыми лицами

Для целей налогообложения принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана в договоре сторонами сделки. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной.

Ранее налоговый орган был вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен, если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклонялись в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Такой порядок был закреплен в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. С 2012 года ситуация изменилась. Теперь под контроль налоговиков подпадают цены по сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Контроль цен по сделкам

Но не все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, а лишь те, которые перечислены в статье 105.14 Налогового кодекса РФ. Это сделки, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб.

Контролируют также сделки, в которых одна из сторон платит НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое (нефть, черные, цветные и драгоценные металлы, другоценные камни, минеральные удобрения). Стоимостной критерий по таким сделкам (сумма доходов) установлен в размере 60 млн. руб. за календарный год.

Также под контролем сделки, когда одна сторона:

  • является налогоплательщиком, применяющим ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом другая сторона (стороны) не применяет спецрежим. Стоимостной критерий по таким сделкам – 100 млн. руб. в год;
  • освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль, а другая сторона (стороны) не применяют такое освобождение. Стоимостной критерий – 60 млн. руб. за календарный год;
  • является участником проекта «Сколково», а другая сторона (стороны) – нет. Стоимостной критерий – 60 млн. руб. за календарный год;
  • является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ) с льготным налогообложением прибыли, а другая сторона (стороны) – нет. Стоимостной критерий – 60 млн. руб. за календарный год (действует с 2014 года).

Критерии взаимозависимости

Сведем все критерии, по которым определяется взаимозависимость юридических и физических лиц, в таблицу.

Взаимозависимые лица: критерии признания


Взаимозависимые лица

Условия признания взаимозависимыми

Основание

По доле участия

Организации А и В

А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25%

подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует** в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации
– А (с долей более 25%)
и
близкие родственники*** физического лица прямо и (или) косвенно участвуют в организации
– В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица АВСD(количество неограниченно)

А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует вС (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)**

подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F

F прямо и (или) косвенно участвует** в А (с долей более 25%)

подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)

Организация А и организация В

В имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А

подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А

подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации АВС (количество неограниченно)

Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
– единоличный исполнительный орган АВС
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС

подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации АВС (количество неограниченно)

Организация D назначила:
– единоличный исполнительный орган АВС
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС

подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации АВС (количество неограниченно)

Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и организация В

В выполняет функции единоличного исполнительного органа А

подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F

Физическое лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа А

подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации АВС (количество неограниченно)

Физическое лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа АВС

подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации АВС (количество неограниченно)

Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа АВС

подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Другие критерии

Физическое лицо F и физическое лицо G

F подчиняется G по должностному положению

подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)

Безусловно

подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица

На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми

п. 6 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица

На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда

п. 7 ст. 105.1 НК РФ

* Условия признания лиц взаимозависимыми, указанные в настоящей таблице, необходимо применять совместно с положениями пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.
** Доля участия физического лица определяется как сумма его доли и долей его супруга (супруги) и родственников, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
*** К близким родственникам относятся супруги, родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. № 13-3-08/0022).

Статья подготовлена
по материалам БСС Главбух

Бесплатный доступ на 3 дня

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка