Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как вести раздельный учет при ЕНВД и распределить работников

17 ноября 2014 1692 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Организации, перешедшие на ЕНВД, вправе применять упрощенку в отношении видов деятельности, не подпадающих под вмененку. Правда, в этом случае придется вести раздельный учет – пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Бывают ситуации, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники. То есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно. В этом случае при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, считают финансисты. Поскольку порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала для данного случая Налоговым кодексом не определен. Поэтому при расчете ЕНВД (если используется показатель «количество работников») следует учитывать общее количество работников, включая управленческий персонал (директора, бухгалтера, менеджеров и т. д.). Такое мнение финансисты высказали в письме Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-11-06/3/2066.

А вот расходы на оплату труда такого общего персонала для целей исчисления упрощенного налога определяют уже пропорционально долям доходов в  их общем объеме. Это прямо установлено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса.

Пример 1
Компания ведет три вида деятельности: по двум из них уплачивается ЕНВД с физическим показателем «количество работников», по третьему – единый налог при упрощенке.

Общее количество работников – 20 человек. Из них количество административно-управленческого персонала, включая директора, – 5 человек.

Если исходить из логики финансистов, получается, что по первому и по второму виду деятельности ЕНВД нужно исчислять исходя из расчета 20 человек.

Можно ли распределить сотрудников

Есть два варианта, которые позволяют вести раздельный учет при ЕНВД. То есть разделить работников между разными видами деятельности, чтобы не переплачивать вмененный налог.

Во-первых, это разделение времени работы. Для этого можно предложить несколько способов:

- ввести систему графиков учета рабочего времени, когда работник самостоятельно записывает в графике, какую именно операцию в течение какого времени он осуществлял в течение рабочего дня;

- ввести систему «заказ-наряд», при которой в нарядах отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе, а главное – затраченное на это рабочее время;

- организовать работу сотрудников таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая – только с другим.

Вариант с раздельным учетом времени работы был поддержан в постановлениях ФАС Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-6149/07-С3 и ФАС Поволжского округа от 12 октября 2004 г. № А55-3221/04-10 .

Пример 2
ООО «Эколар» оказывает бытовые услуги населению. Всего в компании трудится 12 человек, включая директора.

Руководство общества ввело систему нарядов-заказов. В них каждый из работников отмечает вид работы, который он производил в рамках деятельности, переведенной на вмененку, и время, затраченное на ее выполнение. Это позволило компании вести раздельный учет при ЕНВД.

По итогам II квартала общее рабочее время в компании составило 5900 рабочих часов. Из них 3700 рабочих часов относится к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Если взять базовую доходность для целей ЕНВД как 7500 руб. в месяц с одного работника, то сумма налога за квартал составит 40 500 руб. (7500 руб/чел. × 12 чел. × 15% × 3 мес.).

Однако с учетом времени, затраченного на деятельность, не облагаемую «вмененным» налогом, сумму ЕНВД можно исчислить в размере 25 398 руб. (40 500 руб. × (3700 раб. час. : 5900 раб. час.)).

К сожалению, имеется судебное решение, в котором такая система расчета была признана незаконной, – это постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. № А10-2869/06-Ф02-537/07. А это сильно осложняет дело.

Во-вторых, и это гораздо проще, можно разделить выручку.

Пример 3

Изменим данные предыдущего примера.

Во II квартале общая величина выручки компании (без учета НДС) составила 3 900 000 руб. При этом доля выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, равна 2 650 000 руб.

Доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки составляет 67,94 процента (2 650 000 руб. : 3 900 000 руб. × 100).

Тогда доля работников, участвующих в деятельности, облагаемой вмененным налогом, в этом квартале составила 8,15 чел. (12 чел. × 67,94%).

Если взять базовую доходность для целей ЕНВД как 7500 руб. в месяц с одного работника, то сумма налога за квартал в отношении этих работников составит 27 506 руб. (7500 руб/чел. × 8,15 чел. × 15% × 3 мес.).

Как распределить административный персонал

Отметим, что такие работники не имеют непосредственного отношения ни к деятельности, облагаемой ЕНВД, ни к деятельности на другой системе налогообложения. Численность указанного персонала все же следует распределить между разными видами деятельности. 

Есть два других варианта.

Первый вариант – распределить административно-хозяйственный персонал по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.

Второй вариант – использование соотношения выручки, полученной от конкретного вида деятельности, в общей сумме выручки компании.

При этом есть судебные прецеденты, когда такая методика распределения признавалась вполне допустимой, – это постановления ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3 и ФАС Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005.

Но, разумеется, нетрудно догадаться, что применение любого из этих вариантов может привести налогоплательщика в суд. Однако есть шансы отстоять свою правоту.

Еще больше статей и новостей по ЕНВД смотрите в специальной рубрике на сайте >>

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка