Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учетная политика для ЕНВД

18 ноября 2014 30656 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Сразу скажем: предприниматели освобождены от обязанности вести бухучет. А значит, и иметь бухгалтерскую учетную политику коммерсанту не нужно. А вот налоговая политика должна быть у всех «вмененщиков» (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Отдельная информация об учетной политике в целях налогообложения для плательщиков ЕНВД представлена далее.

Учетная политика на ЕНВД

Основные правила ведения бухучета закреплены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). И для некоторых хозяйственных операций предлагается на выбор несколько способов учета, из которых вы можете выбрать удобный для вас. Например, по общему правилу выручку нужно признавать только после перехода права собственности на товар. А вот если у вас малая фирма, вы можете выбрать и другой способ — признавать выручку по мере поступления денег от покупателя (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Внимание!
Готовые варианты учетных политик для организаций различных отраслей и систем налогообложения, представленные БСС "Система Главбух", смотрите здесь >>>

Кроме того, некоторые вопросы учета тех или иных операций вообще законодательно не закреплены. Соответственно вам придется разработать недостающие способы учета самостоятельно. Например, организация раздельного учета операций по видам деятельности, если вы совмещаете ЕНВД с другим налоговым режимом. Так вот, решение всех неоднозначных ситуаций вам нужно прописать в бухгалтерской учетной политике (п. 3 и 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Есть вопрос
Нужно ли сдавать учетную политику в налоговую инспекцию?

Законодательство не содержит требования куда-либо представлять учетную политику. Поэтому просто так затребовать данный документ налоговики не имеют оснований. Однако при выездной проверке инспекторы, скорее всего, попросят представить учетную политику, чтобы знать, по каким нормам организация ведет учет. И если документа у компании не окажется или он будет составлен неверно (то есть не будет содержать норм, которые однозначно не предусмотрены законодательством), бухгалтера могут оштрафовать за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Как упростить учет при ЕНВД?

Большинство организаций, которые применяют ЕНВД, относятся к малым предприятиям. А значит, могут пользоваться установленными льготами (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Так, малым предприятиям можно:

  • применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности — баланс и отчет о финансовых результатах. А другие приложения к отчетности не составлять, если только нет важной информации, которую вы хотите расшифровать в этих приложениях (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н);
  • отказаться от применения ряда ПБУ — такая возможность прописана в самих положениях. Например, малым предприятиям можно не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и т. д.;
  • сократить свой рабочий план счетов, объединив некоторые схожие счета в один. Для этого Минфин выпустил информационное письмо № ПЗ-3/2012, (далее — информация № ПЗ-3/2012), в котором рассказал, какие счета можно сгруппировать. Данная рекомендация приведена в таблице справа.

Все это пропишите в бухгалтерской учетной политике.

Еще по теме

По каким критериям организация на ЕНВД относится к субъектам малого предпринимательства

1. Размер выручки (без учета НДС) за год не может превышать 400 млн. руб. По данному параметру «вмененщики» в большинстве своем проходят, поскольку виды деятельности, при которых можно применять ЕНВД, не предполагают очень больших доходов (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

2. Средняя численность работников за год не может превышать 100 человек. Этому требованию соответствуют все «вмененщики» (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Состав учредителей. Чтобы относиться к малым предприятиям, доля юридических лиц в вашем уставном капитале не может превышать 25%, но только если они сами не являются малыми. «Малыши» могут быть учредителями друг друга без ограничений по доле участия. Для плательщиков ЕНВД такая норма в большинстве случаев выполняется, поскольку у «вмененщиков» доля юрлиц-учредителей не может быть больше 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Исключение — «вмененщики», уставный капитал которых полностью состоит из общественных организаций инвалидов, потребительские кооперативы и фирмы, единственным участником которых является потребительское общество. Вот компании, уставный капитал которых состоит из вкладов таких организаций, уже не будут малыми, если их доля превысит 25%.

Период действия учетной политики при ЕНВД

Только что созданной организации нужно утвердить бухгалтерскую учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). Для этого издайте соответствующий приказ в свободной форме. Дальше применять документ можно будет последовательно из года в год до тех пор, пока не появится необходимость что-то поменять в способах учета. То есть каждый год утверждать новую политику необязательно. Но для этого приказ об утверждении учетной политики следует сформулировать определенным образом. Не нужно привязывать ее к конкретному году. Удобнее, чтобы бухгалтерская учетная политика была утверждена на неопределенный срок. Для этого в приказе напишите, например: «Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета с 1 января 2015 года».

Как сократить рабочий план счетов при ЕНВД

Хозяйственные операции

Общий счет

Счета, которые можно объединить

Учет производственных запасов

10 «Материалы»

10 «Материалы»
07 «Оборудование к установке»
11 «Животные на выращивании и откорме»

Учет затрат, связанных с производством и продажей продукции

20 «Основное производство» 44 «Расходы на продажу»

20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Учет готовой продукции и товаров

41 «Товары»

41 «Товары»
43 «Готовая продукция»

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Учет денежных средств в банках

51 «Расчетные счета»

51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»

Учет капитала фирмы

80 «Уставный капитал»

80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»

Учет финансовых результатов

99 «Прибыли и убытки»

90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»

Нормы учетной политики при ЕНВД

Бухгалтерская учетная политика организации на ЕНВД ничем не отличается от подобного документа какой-либо другой организации. Поэтому вы можете взять любой готовый образец учетной политики и отредактировать его для вашей компании. Основные пункты, которые нужно предусмотреть в любой бухгалтерской учетной политике (в том числе и организациям на ЕНВД), мы представили в таблице ниже.

Пункт учетной политики

Какие сведения закрепить

Рабочий план счетов

Разработайте и утвердите собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008). Для этого выберите из общего Плана счетов (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) те счета, которые вы реально будете использовать в своей работе. И продумайте, какие субсчета вам понадобятся, чтобы организовать аналитический учет, приминая во внимание специфику вашей деятельности. Оформите ваш рабочий план счетов в качестве приложения к учетной политике. При этом учтите, что субъекты малого предпринимательства могут объединить некоторые схожие счета в один (п. 3 — 3.2 информации № ПЗ-3/2012)

Формы первичных документов

Укажите, какие формы первичных документов вы будете использовать — типовые или самостоятельно разработанные (п. 4 ст. 9 Закона № 402?ФЗ). В последнем случае образцы самостоятельно разработанных форм целиком приведите в приложении к учетной политике. И следите, чтобы ваши документы содержали все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 402?ФЗ)

Формы бухгалтерских регистров

Данные, содержащиеся в первичных документах, вам нужно переносить в бухгалтерские регистры (п. 1 ст. 10 Закона № 402?ФЗ). Формы регистров разработайте самостоятельно, следите, чтобы в них были все обязательные реквизиты (п. 4 ст. 10 Закона № 402?ФЗ). Малым предприятиям можно использовать упрощенные формы бухгалтерских регистров (п. 4 информации № ПЗ?3/2012). Их бланки вы можете взять из приложений к Типовым рекомендациям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н. Сами формы приведите в приложении к учетной политике

Порядок проведения инвентаризации

График вы можете установить самостоятельно в зависимости от производственной необходимости — ежемесячно, ежеквартально или раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Правила документооборота

С целью контроля за созданием, получением и хранением документов разработайте график документооборота. Сделать график вы можете в любом виде — схемы, таблицы или списка. Утвердите график отдельным приказом руководителя или оформите как приложение к учетной политике

Учет основных средств

Укажите:
— лимит основных средств — 40 000 руб. или меньше (п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);
— способ начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01);
— проводит фирма переоценку основных средств или нет. Если проводит, пропишите метод переоценки (п. 15 ПБУ 6/01)

Учет нематериальных активов

Закрепите в учетной политике:
— способ амортизации нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
— проводит ли фирма переоценку нематериальных активов (п. 16 и 17 ПБУ 14/2007)

Учет товаров, материалов и готовой продукции

1. Выберите единицу учета ценностей. Это может быть, например, партия, номенклатурный номер, однородная группа и т. п. (п. 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
2. Укажите, по какой стоимости вы принимаете товары (материалы):
— по фактической себестоимости; — по учетным ценам (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Указания № 119н);
— по продажным ценам — метод можно выбрать только для розничной торговли (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).
3. Закрепите, как вы будете учитывать транспортно-заготовительные расходы (доставка, упаковка, агентское вознаграждение и т. п.) (п. 83 Указаний № 119н):
— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
— на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;
— включите в себестоимость приобретенных ценностей.
4. Пропишите способ оценки ценностей при их списании (п. 16 ПБУ 5/01):
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО)

Доходы и расходы

1. Укажите, как фирма учитывает коммерческие расходы — счет 44 (План счетов бухгалтерского учета):
— в конце месяца списывает в полном объеме;
— распределяет между проданными и непроданными товарами (работами, услугами).
2. Как вы будете списывать управленческие расходы — счет 26 (План счетов бухгалтерского учета):
— в конце месяца напрямую списывать на счет 90 «Продажи»;
— распределять по счетам учета затрат.
3. Пропишите порядок признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99):
— после фактической передачи товара покупателю (выполнения работ, услуг);
— по мере поступления денежных средств — способ могут использовать только малые компании

Единственный специфический момент, который нужно прописать, — правила раздельного учета по разным видам деятельности, если вы совмещаете ЕНВД с другим налоговым режимом. Целесообразно отражать показатели, по которым необходим раздельный учет на разных субсчетах. Для этого к каждому счету откройте, например, такие субсчета:

  • деятельность на ЕНВД;
  • деятельность по иному налоговому режиму (ОСН, УСН или ЕСХН);
  • показатели, подлежащие распределению (то есть те, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности).

Также заведите бухгалтерские регистры, в которых фиксируйте все опрерации в разрезе каждого вида деятельности.

Пример
ООО «Весна» совмещает ЕНВД и УСН. Компания занимается розничной и оптовой торговлей бытовой техникой. В отношении розничной торговли фирма применяет ЕНВД. А в отношении оптовой торговли — упрощенную систему. Бухгалтер ООО «Весна» сформировал бухгалтерскую учетную политику организации на 2015 год. Руководитель утвердил ее соответствующим приказом. Вот фрагмент бухгалтерской учетной политики.

Как при ЕНВД составить учетную политику для налогообложения

Всем плательщикам ЕНВД, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, необходимо иметь налоговую учетную политику (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Как минимум каждый плательщик ЕНВД в ней должен прописать, исходя из какого физического показателя он считает единый налог. Также при необходимости придется самостоятельно разработать и приложить к учетной политике формы налоговых регистров. Это актуально прежде всего для тех, кто ведет раздельный учет по разным видам деятельности. И вот почему.

Несколько «вмененных» видов деятельности

В этом случае определите, какие физические показатели будут использоваться в нескольких видах бизнеса. Пропишите в своей учетной политике, в каком порядке вы будете распределять их для расчета единого налога. Например, в одном помещении вы и торгуете в розницу, и оказываете услуги по ремонту обуви. Тогда пропишите в учетной политике, какая часть помещения к какому бизнесу относится. Лучше всего составить план с разметкой торгового зала. Также советуем поставить перегородки, чтобы визуально отделить один бизнес от другого.

Совмещение ЕНВД с УСН

При совмещении ЕНВД с другими спецрежимами, например с «упрощенкой», вам нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Законодательство не содержит конкретных указаний, как именно организовать раздельный учет. Поэтому вам нужно самостоятельно определить, как вы будете относить доходы и расходы к каждому виду деятельности. Важно предусмотреть, чтобы ваш порядок раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам бизнеса. Порядок раздельного учета четко по пунктам пропишите в своей налоговой учетной политике.

Совмещение ЕНВД с ОСНО

Вам, так же как и на спецрежиме, нужно вести раздельный учет по разным видам деятельности, чтобы определить базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Но в данном случае учитывайте раздельно еще и «входной» НДС. Дело в том, что организации на ЕНВД не платят НДС, а значит, и принять этот налог к вычету не могут (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В то время как по деятельности на ОСН платить НДС нужно. Соответственно и право на вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой деятельности, сохраняется (ст. 171 НК РФ). Но для этого нужно организовать раздельный учет «входного» НДС по «вмененной» деятельности и деятельности по ОСНО. Порядок раздельного учета закрепите в налоговой учетной политике.

Еще по теме

Варианты учетной политики для различных отраслей и систем налогообложения, предоставленные БСС "Система Главбух":

  1. Учетная политика для целей бухучета. Производство >>>
  2. Учетная политика для целей бухучета. Торговля >>>
  3. Учетная политика для целей бухучета. Услуги >>>
  4. Учетная политика для целей бухучета. Строительство >>>
  5. Учетная политика для целей бухучета. Транспортная организация >>>
  6. Учетная политика для целей бухучета. ТСЖ >>>
  7. Учетная политика для целей бухучета. Управляющая компания >>> 
  8. Учетная политика для целей бухучета. Аптеки >>>
  9. Учетная политика для целей бухучета. Некоммерческие организации >>>
  10. Учетная политика для целей налогообложения. Производство. ОСНО >>>
  11. Учетная политика для целей налогообложения. Торговля. ОСНО >>>
  12. Учетная политика для целей налогообложения. Услуги. ОСНО >>>
  13. Учетная политика для целей налогообложения. Строительство. ОСНО >>>
  14. Учетная политика для целей налогообложения. Транспорт. ОСНО >>>
  15. Учетная политика для целей налогообложения. ТСЖ. ОСНО >>>
  16. Учетная политика для целей налогообложения. Управляющая компания. ОСНО >>>
  17. Учетная политика для целей налогообложения. Аптеки. ОСНО >>>
  18. Учетная политика для целей налогообложения. Некоммерческие организации >>>
  19. Учетная политика для целей налогообложения. УСН (доходы) >>>
  20. Учетная политика для целей налогообложения. УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД >>>
  21. Учетная политика для целей налогообложения. ЕНВД >>>
  22. Учетная политика для целей налогообложения. ЕНВД и ОСНО >>>
  23. Учетная политика для целей налогообложения. ЕНВД и ЕСХН >>>
  24. Учетная политика для целей налогообложения. Производство, услуги. УСН (доходы минус расходы) >>>
  25. Учетная политика для целей налогообложения. Торговля. УСН (доходы минус расходы) >>>
  26. Учетная политика для целей налогообложения. ТСЖ. УСН (доходы минус расходы) >>>
  27. Учетная политика для целей налогообложения. Аптеки. УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД >>>
  28. Учетная политика индивидуального предпринимателя для целей налогообложения. ОСНО >>>

Профессиональная справочная система для бухгалтеров, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня на 1gl.ru!

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка