Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Внимание: какие письма от налоговой открывать нельзя

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Чем опасна выплата компенсации, не предусмотренной договором

18 ноября 2014 361 просмотр

Сайт журнала «Трудовые споры»

Электронный журнал «Трудовые споры»

Материал предоставлен журналом «Трудовые споры» № 4, 2013

Если компания включила в расходы на оплату труда суммы премий, не предусмотренных трудовым договором или локальными нормативными актами компании, инспекторы обязательно обратят на это внимание. Причем в некоторых случаях кадровые решения напрямую влияют на исчисление организацией налогов и взносов. И компенсация, не предусмотренная договором, может дорого обернуться для компании.

Разовая премия, не предусмотренную системой оплаты труда

Премирование работников – обычная практика большинства организаций. Премии могут входить в систему оплаты труда, а могут быть разовыми. Премии, входящие в систему оплаты труда, предусматриваются в соглашениях, коллективном договоре, локальных нормативных актах (положении об оплате труда, положении о премировании). При этом согласно ст. 255 Налогового кодекса к расходам по налогу на прибыль организаций могут относиться стимулирующие выплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами. Таким образом, работодателю необходимо указать входящие в систему оплаты труда премии еще и в трудовом договоре. Поскольку порядок и сроки выплаты премий устанавливаются обычно в положении о премировании, в трудовом договоре делается ссылка на данный локальный нормативный акт.

Разовые премии могут выплачиваться помимо премий, входящих в систему оплаты труда. Они не фиксируются в соглашениях, коллективном договоре или локальном нормативном акте и, конечно, не упомянуты они и в трудовом договоре. С одной стороны, это позволяет исключать разовые премии при исчислении среднего заработка (для целей оплаты отпуска, командировки) на основании ч. 2 ст. 139 Трудового кодекса и экономить на фонде оплаты труда. С другой стороны, отсутствие разовой премии в трудовом договоре делает невозможным включение ее в расходы по налогу на прибыль. Работодателю придется платить их за счет чистой прибыли. Таким образом, при определении соотношения между величиной входящих в систему оплаты труда премий и разовых премий работодателю необходимо учитывать не только нагрузку на фонд оплаты труда, но и налоговую нагрузку, которую может существенно увеличить компенсация, не предусмотренная договором

Дополнительные выплаты и компенсации предусмотрены договором

Поскольку ст. 255 Налогового кодекса позволяет относить к расходам по оплате труда те выплаты, которые предусмотрены трудовым договором или коллективным договором, у работодателя есть соблазн включить в трудовой договор максимальное количество дополнительных выплат и компенсаций, предоставляемых работникам. Однако все же не каждая выплата может быть отнесена к этим расходам, так как законодательством предусмотрены определенные ограничения.

В частности, ст. 252 Налогового кодекса содержит общие требования к выплатам, которые должны соблюдаться для признания их расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу. Данные правила являются достаточно общими: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, ст. 270 Налогового кодекса прямо устанавливает, какие выплаты не могут быть отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения, ни при каких обстоятельствах. Например, не может относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, оплата:

- путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

- занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

- посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- товаров для личного потребления работников.

При включении в трудовой договор соответствующих условий работодатель должен понимать, что возмещать работнику расходы придется за счет чистой прибыли. При этом невозможность включения затрат в расходы по налогу на прибыль не освободит компанию от обязанности исполнения условий трудового договора.

Служебный автомобиль или мобильная связь

Сейчас во многих компаниях работникам предоставляют служебный автомобиль и служебную мобильная связь. Однако не все компании ведут четкий учет использования автомобилей и связи и не всегда принимают локальные нормативные акты, которые бы регулировали данные вопросы. На практике это может быть чревато не только с точки зрения споров с испекторами в части спиания затрат. Но и, соответственно, если данные расходы будут признаны проверяющими как непроизводственные, то придется платить НДФЛ и страховые взносы.

Таким образом, даже если служебный автомобиль не используется в личных целях, необходимо вести путевые листы для подтверждения обоснованности расходов на ГСМ.

Что касается мобильной связи, то компания должна вести учет звонков, чтобы определять, какие относятся к служебным, а какие – к личным. Для этих целей Минфин России рекомендует использовать детализированные счета, полученные от оператора сотовой связи (расшифровки переговоров). Также компания может устанавливать лимиты расходов, но в этом случае, возможно, придется доказывать экономическую обоснованность лимита.

Дополнительного выходное пособие при увольнении

Как правило, работодатели заключают договоры добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года. Страховые премии, выплачиваемые по таким договорам, не облагают страховыми взносами. Если работодатель все же по тем или иным причинам заключил договор личного страхования работников на срок менее года, следует иметь в виду, что с суммы произведенных расходов придется заплатить также и страховые взносы.

Когда компания решает расстаться с работником по соглашению сторон, то зачастую в таком соглашении предусматривается определенная выплата. На практике соглашение сторон оформляется либо как дополнительное соглашение к трудовому договору либо как отдельный документ. Однако для того, чтобы выбрать, каким образом оформить соглашение, следует иметь в виду потенциальные налоговые последствия.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ связанные с увольнением следующие выплаты:

- выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Все эти суммы не облагаются налогом только в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом ст. 178 Трудового кодекса предусматривает выплату выходных пособий в ряде случаев, таких, например, как ликвидация организации, сокращение численности или штата. Также указанная статья дает возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты выходных пособий.

Следовательно, если выплата при увольнении по соглашению сторон рассматривается работодателем как выходное пособие и установлена в трудовом договоре, то она может считаться выходным пособием, не подлежащим обложению НДФЛ. Таким образом, сумма выходного пособия должна быть зафиксирована прежде все в тексте трудового договора или приложении к нему, а не в соглашении о его расторжении.

Выплата работнику при расторжении трудового договора на основании соглашения о прекращении трудового договора может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если эта выплата предусмотрена соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора.

А вот страховые взносы придется заплатить с полной суммы дополнительного пособия, так как здесь подобных ограничений нет.

Аренда жилья для иногородних и иностранцев

Чтобы привлечь работника для работы вне места его жительства, работодатели могут оплачивать аренду жилья, особенно, когда речь идет об иностранных работниках или сотрудниках, занимающих руководящие должности. Причем для целей обеспечения максимального удобства работодатели заключают договоры аренды от своего имени и перечисляют денежные средства напрямую арендодателю.

НК РФ освобождает от налогообложения компенсации, выплачиваемые в связи с исполнением гражданином трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 Трудового кодекса предусматривает, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Закон не конкретизирует состав затрат, которые могут относиться к расходам по обустройству на новом месте жительства. Поэтому в настоящее время не сложилось единого мнения в части налогообложения затрат на аренду жилья, предоставляемого работникам. Разъяснения государственных органов часто противоречат судебной практике.

Суды в своих решениях указывают на то, что оплата жилья работнику, который переехал на работу в другую местность, производится в интересах работодателя и не связана с системой оплаты труда. Данная выплата должна признаваться компенсационной, так как представляет собой возмещение затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Кроме того, суды полагают, что ст. 169 Трудового кодекса РФ позволяет включать оплату проживания в состав компенсации при переезде к месту работы.

Применительно к иностранным работникам обоснование судов дополняется еще одним аргументом. Суды ссылаются на то, что п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» предусматривает обязанность приглашающей стороны по жилищному обеспечению иностранных граждан. Таким образом, суды приходят к выводу, что оплата жилья не должна облагаться НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата (см. постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 по делу № А65-6772/2008).

Противоположной позиции придерживается Минфин России. В своих письмах ведомство дает разъяснения о том, что оплата жилья должна признаваться доходом, полученным в натуральной форме согласно ст. 211 Налогового кодекса. Минфин России не рассматривает данную выплату как компенсационную и, соответственно, делает вывод, что оплата жилья должна облагаться НДФЛ. Более того, министерство не находит оснований для избежания налогообложения даже в случае иностранных работников, указывая, что законодательство обязывает работодателя предоставить иностранному работнику жилье, но не оплачивать его.

Перевод работников из одной организации холдинга в другую

Многие кадровые события влияют на порядок начисления страховых взносов, о чем стоит помнить, принимая определенные управленческие решения. Например, при переводе работника из одной компании в другую исчисление базы для начисления взносов начинается сначала. Таким образом, заработок, уже полученный в данном календарном году, но в качестве работника другого юр лица, учитываться не может. В результате оптимальным вариантом перевода работника в другое юридическое лицо в рамках группы компаний будет перевод с начала года, чтобы избежать дублирования начисления взносов по максимальной ставке.

Другим случаем, когда также следует принять во внимание влияние на базу начисления страховых взносов, является реорганизация компании. Вполне логичным, на первый взгляд, кажется учитывать произведенные выплаты работникам при реорганизации в форме преобразования. Однако Минздравсоцразвития России в своем письме от 28.05.2010 № 1375-19 указывает, что при реорганизации в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной компании. Министерство ссылается на п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса, которым установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Из чего можно сделать вывод о том, что создана новая организация, которая не может учитывать выплаты, произведенные до реорганизации, поскольку Закон № 212-ФЗ прямо не устанавливает правопреемственность в отношении базы для начисления взносов.

В то же время ФАС Дальневосточного округа в своем постановлении от 01.03.2012 № Ф03-560/2012 высказал прямо противоположное мнение: компания вправе учитывать выплаты, произведенные до реорганизации компании. Свое решение суд аргументировал следующим образом. Поскольку п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что облагаемая база плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. Так как ст. 75 Трудового кодекса РФ установлено, что изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации, то компания имеет право на учет всех выплат, произведенных по трудовому договору.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка