Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

20 ноября 2014 5102 просмотра

Статья подготовлена
по материалам БСС Главбух

Бесплатный доступ на 3 дня

Срок для подтверждения экспорта и подачи необходимых документов, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг). Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров. Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте. Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Вычет входного НДС

Сумму входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам, которые использованы для проведения операции, подтверждение экспорта по которой не было осуществлено, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по операции, подтверждение экспорта по которой не было осуществлено;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету входной НДС по товарам, использованным при производстве товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример
12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:
- 19 января – 29,60 руб./USD;
- 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

12 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

24 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD × 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пени

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Пени начисляют за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются с 21-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840). Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету. Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример
25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая 2014 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:
- 30 апреля – 29,60 руб./USD;
- 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:
- не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
- не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
- не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:
- с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
- с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
- с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Условная ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:
9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 508 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 508 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 508 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В IV квартале «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В IV квартале у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам IV квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Экспорт не подтвержден в течение трех лет

Если в течение трех лет после реализации товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример
25 апреля «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая 2014 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:
- 30 апреля – 29,60 руб./USD;
- 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:
- не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
- не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
- не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:
- с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
- с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
- с 22 сентября по 27 октября  – 36 дней.

Условная ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:
9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 509 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 509 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 509 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В течение трех лет, начиная с 1 июля, «Альфа» так и не собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право организации на применение нулевой ставки НДС. Сумму налога, уплаченную в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке, бухгалтер «Альфы» списал проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Отчетность

В декларации по НДС сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка