Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет основных средств в бухгалтерском учете

19 сентября 2813 просмотров
Учет основных средств в бухгалтерском учете: расходы на компьютерные программы и ликвидацию объекта, амортизация по неиспользуемому имуществу и после модернизации, учет убытка от продажи.

Учет основных средств: бухгалтерский учет расходов на ПО

Рассмотрим следующую ситуацию. Компания купила компьютер. У него есть все признаки основного средства. Он нужен для производства или управления, стоит более 40 000 руб. (или меньшего лимита из учетной политики) и так далее… Все по пунктам 4 и 5 ПБУ 6/01.

Чтобы поставить этот компьютер на учет, надо знать его первоначальную стоимость. И тут нельзя забывать, что это величина составная. В нее входит не только договорная цена. Но и расходы, связанные с приобретением. А также с доведением объекта до ума. То есть до состояния, пригодного к использованию. Так вот, к этим расходам относят в том числе и стоимость компьютерных программ. Но только таких, которые куплены вместе с электронно-вычислительной техникой и без которых она работать не может. Речь идет, в частности, об операционных системах (Windows и. т. п.). Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

Но есть важный момент: если программное обеспечение куплено отдельно от компьютера или же он может нормально функционировать и без этого софта, потраченные суммы надо учитывать отдельно. Либо как нематериальный актив, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» — в зависимости от того, на каких условиях вы купили программу.

Учет основных средств: бухучет амортизации по неиспользуемому объекту

Зачастую компании покупают основные средства немного заранее для замены еще не вышедших из строя объектов. Если это имущество отвечает признакам основного средства, его нужно сразу же ставить на счет 01. Не дожидаясь ввода в эксплуатацию. А затем со следующего месяца начинать начислять амортизацию. Таково требование пункта 21 ПБУ 6/01.

Здесь важно не упустить такой нюанс. Пока объект не используется, амортизацию по нему надо списывать на прочие расходы. Дело в том, что включать ее в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) оснований нет. Это следует из пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99. А для учета такой амортизации на счете 01 лучше открыть отдельный субсчет. Можете назвать его, например, «Основное средство на складе (в запасе)».

Пример
Как учесть амортизацию, если основное средство не введено в эксплуатацию

Воспользуемся условиями примера из раздела «Бухгалтерский учет расходов на ПО». Предположим, в январе и феврале приобретенный компьютер не использовался. ООО «Вест» ввело его в эксплуатацию только в марте. Срок его полезного использования — три года (36 месяцев). В соответствии с учетной политикой амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.

Годовая норма амортизации равна 33,3333 процента (1 : 3 × 100%), годовая сумма — 17 949, 98 руб. ((49 850 руб. + 4000 руб.) × 33,3333%), ежемесячная — 1495,83 руб. (17 949,98 руб. : 12 мес.). В учете «Веста» бухгалтер сделал следующие записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе»
— 1495,83 руб. — начислена амортизация по компьютеру за февраль.

В марте:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства на складе»
— 53 850 руб. (49 850 + 4000) — компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
— 1495,83 руб. — амортизация по компьютеру за февраль перенесена на другой субсчет;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
— 1495,83 руб. — начислена амортизация по компьютеру за март.

Ели основное средство не эксплуатируется более трех месяцев, его можно перевести на консервацию. В этом случае начисление амортизации приостанавливают. Учет законсервированных основных средств целесообразно вести на отдельном субсчете счета 01. Например, он может называться «Основные средства на консервации». Это следует из пункта 23 ПБУ 6/01, а также из пунктов 20 и 23 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств: бухгалтерский учет амортизации после модернизации

Компания модернизировала основное средство. Расходы на проведенные работы вошли в его первоначальную стоимость. Кроме того, у бухгалтера появилось право увеличить срок полезного использования объекта. Означает ли это, что надо по-новому определить и норму амортизации?

В налоговом учете этого делать нельзя (письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146). Это правило многие переносят и на бухучет основных средств. И совершенно напрасно. Дело в том, что существует пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем приведен пример расчета амортизации по модернизированному объекту. Способ начисления амортизации взят линейный.

Так вот, годовую норму амортизации там предложено рассчитывать исходя из срока службы после модернизации. А годовую сумму вычислять по формуле:

Годовая сумма амортизации после модернизации = Годовая норма амортизации после модернизации × Остаточная стоимость объекта с расходами на модернизацию

Размер амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, как обычно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример
Как начислять амортизацию после модернизации объекта

ООО «Хэлп» ремонтирует медтехнику. В апреле 2016 года проведена модернизация оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2012 года. Его первоначальная стоимость равна 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета — 10 лет. Способ начисления амортизации — линейный.

То есть годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%). Годовая сумма — 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%). А месячная амортизация — 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На модернизацию объекта потратили 59 000 руб. По окончании работ фактический срок эксплуатации составил 33 месяца. Остаточная стоимость объекта по данным бухучета — 217 500 руб. (300 000 руб. — (33 мес. × 2500 руб/мес.)). А срок полезного использования оборудования был увеличен на один год. Его значение составило 8,25 года (7,25 + 1).

В итоге годовая норма амортизации после модернизации составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) × 100%). Годовая сумма — 33 515,12 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%). А месячная сумма амортизации равна 2792,93 руб. (33 515,12 руб. : 12 мес.).

Бухгалтерское законодательство не обязывает компанию увеличивать срок полезного использования основного средства после его модернизации. И из пункта 60 Методических указаний от 13 октября 2003 г. № 91н не следует, что возможность пересчета норм амортизации связана с тем, продлен этот срок или нет. Минфин России подтвердил это еще в письме от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144. С тех пор позиция финансового ведомства на этот счет не изменилась.

Учет основных средств: бухучет затрат на ликвидацию основного средства

Предположим, основное средство сломалось и не подлежит восстановлению. Использовать его дальше нельзя, а значит, нужно каким-то образом избавиться от него. Как учесть затраты на ликвидацию? А именно остаточную стоимость объекта и расходы на его разборку и демонтаж.

Не забывайте: списывать их надо не на себестоимость, а на прочие расходы. Об этом четко сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Основание для проводок — акт списания.

Пример
Как учесть расходы на ликвидацию основного средства

В ООО «Парк» списали старый нерабочий легковой автомобиль. Его разобрали рабочие ремонтного отдела. Оплата за их труд составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухучета — 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 150 000 руб. Бухгалтер отразил это так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 50 000 руб. (200 000 — 150 000) — списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (10, 69, 68 …)
— 3000 руб. — отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 23
— 3000 руб. — списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля.

Учет основных средств: бухгалтерский учет убытка от продажи имущества

Основное средство — это не товар. Поэтому при реализации таких объектов должен быть другой учет основных средств. В бухгалтерском учете выручку нужно отражать не как обычно на счете 90 «Продажи», а на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Когда? В день передачи права собственности.

Остаточную стоимость объекта спишите в этот же день на прочие расходы. Туда же отнесите и другие затраты по сделке (например, на транспортировку). Такой порядок предусмотрен в пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99 и пункте 11 ПБУ 10/99.

На практике часто случается, что сделка приносит убыток. То есть расходы по продаже основного средства превышают полученный доход. В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства полностью уходит в прочие расходы в месяце реализации. Как выглядит учет в этом случае - на примере.

Пример
Как учесть убыток от продажи основного средства

ООО «Март» в январе продало свой деревообрабатывающий станок за 11 800 руб. (в том числе НДС). Его первоначальная стоимость — 60 000 руб. Срок полезного использования — 60 месяцев. Сумма начисленной амортизации — 48 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации — 12 месяцев. Бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 11 800 руб. — отражена выручка от реализации станка;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1800 руб. — начислен НДС с реализации станка;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основного средства»
— 12 000 руб. — списана остаточная стоимость проданного станка.

Убыток от продажи станка составил 2000 руб. (11 800 — (1800 +12 000)). В бухучете его полностью списали в январе.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка