Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоги по договору поставки в у.е., при возврате товара и скидке

21 ноября 2014 1485 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Налоги по договору поставки при возврате бракованного товара

Говоря про налоги по договору поставки первым делом разберем случай, когда покупатель возвращает продавцу бракованный товар. Посмотрим, как в этой ситуации будет выглядеть налоговый учет у обеих сторон.

Сначала разберемся с поставщиком. Если ваш контрагент на стадии приемки отказался от какой-то части товара, то признавайте только фактические доходы от реализации. При этом к первоначальному счету нужно выставить корректировочный. На основании этого документа вы сможете заявить НДС к вычету со стоимости возвращенного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Но может получиться так, что покупатель вернет вам товар уже в следующем периоде. Так вот тогда вы и заявите вычет по НДС. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 169 кодекса.

А если покупатель возвращает уже оприходованный товар, то он должен выставить счет-фактуру. Как при обычной реализации. Так считают налоговики — письмо ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@. На основании этого документа вы примете НДС к вычету. И скорректируете свои доходы и расходы того периода, в котором прошла реализация.

Что у покупателя? Если на момент приемки вы обнаружили брак и отказались от какой-то части товара, то рассчитывайтесь с поставщиком только за принятые ТМЦ. К вычету вы принимаете НДС по первичному счету-фактуре, выставленному продавцом при отгрузке. Но только в той части, которая принята на учет (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).

Но вот другой случай. Порчу вы заметили уже после того, как приняли товар на учет. Тогда выставите счет-фактуру продавцу на бракованные ТМЦ. Но если ваша компания не является плательщиком НДС, то выставить счет-фактуру при возврате товаров вы не имеете права. Попросите продавца, чтобы тот оформил корректировочный документ. Как в ситуации с возвратом еще не принятого на учет товара. Такую рекомендацию привел Минфин России в письме от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96.

На базу по прибыли возврат товара никак не влияет. Ведь расходы нужно учесть в периоде обратной реализации. Значит, затратами вы перекроете прибыль по этой операции.

Премия, предоставленная продавцом

Теперь о скидках и премиях от продавца за достижение определенных условий договора. По этому вопросу компании и налоговики спорят уже не один год. Вспомните громкое дело ООО «Дирол-Кэдбери» (постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09). Где суд заключил, что выплаченные премии, скидки и бонусы уменьшают базу по НДС у поставщика.

А потом судилось ООО «Леруа Мерлен Восток» (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11). Здесь уже покупатель включал скидки в доходы и не платил с них НДС. ВАС РФ хоть и поддержал налогоплательщика, указав, что раз реализации не было, то и НДС платить не нужно, но в своем решении сделал уточнение. В результате выплаты премии стоимость отгруженных товаров уменьшается. Поэтому поставщики могут уменьшить НДС, который начислили. А значит, и покупатели должны корректировать свои вычеты.

Неоднозначные выводы ВАС привели к тому, что компании не знали, как лучше составлять договоры купли-продажи.

Но после принятия Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ, премии покупателям за выполнение определенных условий договора не уменьшают стоимость товаров. Значит, при получении премии покупателю не придется уменьшать уже заявленные вычеты по отгруженным товарам. Но в этом случае и продавец не сможет скорректировать базу по НДС в меньшую сторону. Поэтому если вам, как продавцу, такой порядок не подходит, впишите в договор с покупателем, что премия за объем закупки уменьшает стоимость отгруженных товаров. Этот исключительный случай предусмотрен новым пунктом 2.1 статьи 154 НК РФ. Тогда при выплате премии поставщик уменьшит базу по НДС и выставит покупателю корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа покупатель восстановит НДС на сумму скорректированных вычетов.

ВОПРОС — Изменили стоимость отгруженных товаров, выставили корректировочный счет-фактуру. Через некоторое время решили еще раз изменить цену. Нам выставлять новый корректировочный документ?
— Да, при повторном изменении стоимости вы должны выставить новый корректировочный документ. В строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры перепишите сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного документа.
Важный момент: в строке 1б корректировочного счета-фактуры укажите номер и дату первого корректировочного документа, а не исходного счета-фактуры. Такой порядок прописан в письме ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872@.

Учет суммовой разницы

Теперь про налоги по договору поставки в случае, когда компании устанавливают в договоре цену в иностранной валюте. Но покупатель при этом расплачивается рублями. Из-за этого в налоговом учете возникают суммовые разницы. Как продавцу их учесть?

Допустим, предоплата договором не предусмотрена. Тогда НДС нужно начислить в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Когда после доставки продавец получит от покупателя оплату, начисленный НДС пересчитывать не надо.

Суммовые разницы, которые образуются, компании включат в состав внереализационных доходов, если разницы положительные (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Или в состав расходов, если отрицательные (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В договоре стороны могут принять за условную единицу эквивалент инвалюты по официальному курсу, скорректированный на произвольный процент. Тогда при расчете налоговой базы нужно использовать только курс ЦБ РФ, без «надбавки» (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51).

Пример
Как продавцу отразить в налоговом учете суммовую разницу
ОАО «Калина» заключило договор с ООО «Май» на поставку товаров, стоимость которых равна 118 у. е. (в том числе НДС — 18 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 евро по курсу ЦБ РФ, увеличенному на 6 процентов. ОАО «Калина» отгрузило товары 1 июля, а ООО «Май» оплатило их 16 июля. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 1 июля, составлял 40 руб. На 16 июля — 41 руб. Тогда величина у. е. по условиям договора на дату отгрузки равна 42,4 руб. (40 руб. + 40 руб. × 0,06), а на дату оплаты — 43,46 руб. (41 руб. + 41 руб. × 0,06).
Продавец определяет выручку по курсу на дату реализации:
5003,2 руб. (118 у. е. × 42,4 руб.).
Продавец определяет НДС по курсу на дату отгрузки:
100 у. е. × 18% × 40 руб. = 720 руб.
Продавец получает оплату от покупателя:
118 у. е. × 43,46 руб. = 5128,28 руб.
На дату оплаты продавец учитывает суммовую разницу как внереализационный доход:
5128,28 руб. — 5003,2 руб. = 125,08 руб.
ОАО «Калина» в декларации по НДС за III квартал отразит базу в размере 4000 руб., потому что учитывать процент корректировки (6%) и пересчитывать НДС на дату отгрузки не нужно. Внереализационный доход для исчисления налога на прибыль составит 125,08 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель сначала перечисляет аванс. Здесь все зависит от размера предоплаты. Например, продавцу поступила полная стоимость товара. Тогда НДС нужно начислить исходя из суммы аванса в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Об этом Минфин тоже сказал в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.
А вот если оплата за товар частичная, то налоговая база по НДС складывается из суммы аванса и стоимости неоплаченной части товаров. Последнюю сумму нужно пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. А НДС с аванса корректировать на позднюю из дат опять же не придется. Разницу вы учтете во внереализационных доходах или расходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка