Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Уточненная декларация: особенности представления

16 сентября 33166 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал
Уточненная декларация обязательна, если вы занизили налог. Спасет ли уточненная декларация, если ошибки выявили при налоговой проверке?

Исправления, связанные с корректировкой налоговой базы

Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению. При выявлении ошибок, относящихся к прошлым периодам, необходимо пересчитать налоговую базу и сумму налога. Порядок такого перерасчета установлен в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса.

По общему правилу корректировка производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Иными словами, ошибка исправляется путем подачи уточненной декларации.

Из общего правила есть два исключения. Перерасчет можно сделать в текущем периоде (то есть в периоде обнаружения ошибки – без подачи уточненной декларации за прошлый период):

  • в случае невозможности определения периода совершения ошибок;
  • при обнаружении ошибок (искажений), которые привели к излишней уплате налога (независимо от того, возможно определить период совершения ошибки или нет; это подтверждено в письме Минфина России от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/526 ).

Таким образом, уточненная декларация обязательна в том случае, если в поданной ранее декларации обнаружены ошибки, приводящие к занижению налога, подлежащего уплате.

Если ошибка занижения налога не вызвала, то представление уточненной декларации является правом организации, а не обязанностью (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса). Значит, в такой ситуации можно либо направить уточненку за прошлый налоговый период, либо учесть поправки при составлении декларации за текущий период.

Если искажения с налоговой базой не связаны

Вместе с тем, по мнению чиновников, право выбора отсутствует при выявлении ошибок, не связанных с искажением налоговой базы. Например, при занижении в прошлых периодах суммы вычетов по НДС, при искажении ставки налога, при неверном применении льгот и т. д. Так как статья 54 Налогового кодекса регулирует вопросы исчисления именно налоговой базы. На этом основании, как отмечено в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363, положения данной статьи в отношении вычетов по НДС не применяются.

Кроме того, если ошибка не привела к переплате налога, то также отсутствуют основания для ее исправления в налоговой декларации текущего периода. В частности, это касается ошибок, обнаруженных за периоды, в которых организацией получен убыток (письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-02-07/1-225). Ведь в таком случае налоговая база не искажена (она и так равна нулю), а занижена сумма убытка, который может быть перенесен на будущее.

Срок не ограничен

Ошибка в учете может быть обнаружена в любое время. Поэтому возникает вопрос: в течение какого периода после совершения ошибки ее можно исправить? Когда подается уточненная декларация?

Заметим: действующим налоговым законодательством срок перерасчета налоговой базы не ограничен. Следовательно, уточненная декларация может привести к проверке периода, за который она представлена, в рамках выездной проверки, даже если с момента окончания этого периода прошло более трех лет и вне зависимости от того, в какую сторону корректируется ранее заявленный налог ( п. 4 ст. 89 Налогового кодекса).

В то же время, согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога разрешено подавать только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшего излишнюю уплату налога. На это обращено внимание в письме Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/388. Из чего можно сделать вывод о том, что вносить изменения при обнаружении ошибки, совершенной более трех лет назад, нецелесообразно.

Правки вносят в разрезе каждой ошибки

Еще одна особенность связана с ситуацией, когда одновременно обнаружено несколько ошибок, причем часть из них ведет к увеличению налоговой базы, а часть к уменьшению. Несмотря на то что в итоге налоговая база может быть и не искажена (например, не отражены доходы и расходы в одинаковой сумме), во избежание налоговых споров рекомендуется подать декларацию с уточнением налоговой базы в разрезе каждой установленной ошибки.

Это относится и к случаю, когда в результате выявления искажений налог за прошлый период не занижен. Например, если выяснилось, что в каком-то прошлом периоде не отражены одновременно и доходы, и расходы (обнаружены неучтенные документы) и при этом сумма неучтенных расходов превышает сумму неотраженных доходов.

Можно ли уточнить единую (упрощенную) декларацию

Возможен и такой вариант. Компания в течение налогового (отчетного) периода не осуществляла никаких операций и у нее не было движения денежных средств (на счетах и в кассе). Согласно пункту 2 статьи 80 Налогового кодекса, лицо, не имеющее объектов налогообложения, вправе вместо деклараций по конкретным налогам подать единую (упрощенную) налоговую декларацию в порядке, предусмотренном указанной статьей. Допустим, компания так и сделала. А впоследствии обнаружила, что в отчетном периоде объекты обложения по налогу на прибыль и НДС все-таки были. Как действовать?

В таком случае у организации возникает обязанность представить в инспекцию декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за те периоды, за которые прежде была подана единая (упрощенная) декларация. И эти декларации, несмотря на то что за рассматриваемый период они подаются впервые, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ будут считаться уточненными. Такой подход Минфина России изложен в письме от 8 октября 2012 г. № 03-02-07/1-243.

Изменение сумм налогов, учитываемых в расходах

Следующая часто встречающаяся проблема – корректировка тех налогов, которые участвуют в расчете налога на прибыль (налога на имущество, земельного и транспортного налога). Остановимся на ней подробнее.

Первый момент, вызывающий затруднения, связан с порядком заполнения деклараций. Ведь при обнаружении ошибок в расчете этих налогов достаточно сложно отразить корректировку налоговой базы в текущем периоде. Так, при расчете налога на имущество в декларации по нему отражается остаточная стоимость имущества по состоянию на начало каждого месяца, а сумма налога определяется расчетным путем исходя из этих данных. Земельный налог также определяется расчетным методом исходя из кадастровой стоимости земельного участка, указанной в декларации.

Таким образом, при обнаружении ошибок в этих налогах логичнее подать уточненные декларации за прошлый период, даже если исправление ошибки приводит к уменьшению налоговой базы по данному налогу.

Второй момент связан с тем, что уточнение налоговых обязательств по указанным налогам влечет за собой изменение налоговой базы по налогу на прибыль. И здесь возникает спорная ситуация: имеет ли право организация отразить корректировку имущественного налога в сторону увеличения (и соответственно налога на прибыль – в сторону уменьшения) в текущем периоде либо обязана подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Согласно позиции ИФНС, корректировка налоговых обязательств по имущественным налогам влечет за собой ошибку в исчислении налога на прибыль. Следовательно, по налогу на прибыль нужно подать уточненку за тот период, в котором была совершена ошибка по имущественному налогу.

Правда, такое требование налоговики выдвигают лишь при корректировке имущественного налога в сторону уменьшения (что влечет соответственно увеличение налога на прибыль в периоде совершения ошибки). Налоговая служба предписывает инспекциям в данном случае сообщить налогоплательщику (письменно с уведомлением или лично) о его обязанности и потребовать представления в налоговый орган уточненной декларации по налогу на прибыль. Этот порядок действий приведен в письме ФНС России от 8 декабря 2011 г. № АС-4-2/20776 . В нем указано, что неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа, выразившееся в непредставлении уточненной декларации по налогу на прибыль организаций, влечет административную ответственность.

А также подчеркнуто, что при сдаче уточненной декларации налоговиками в обязательном порядке проводится ее углубленная камеральная проверка.

Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при расчете налога на прибыль. Поэтому корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов. А вывод о том, что выявленные организацией ошибки (искажения) при исчислении земельного налога подлежат исправлению путем внесения соответствующих изменений за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены, надо признать неправомерным ( постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 ).

Уточненная декларация во время проверки

Последняя группа вопросов связана с представлением уточненных деклараций в период проведения выездной или камеральной налоговой проверки.

В налоговом законодательстве запрет на представление уточненных деклараций во время проведения проверок не установлен. Таким образом, любая организация имеет право подать уточненную декларацию в любое время, независимо от проведения мероприятий налогового контроля. Однако при этом нужно учесть возможные негативные последствия:

Но следует помнить и о том, что налоговое законодательство устанавливает четкий перечень оснований, по которым ответственность за неуплату налогов не наступает. Он приведен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Так, если уточненка направляется по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления указанной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за этот период, при условии что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если же уточненная декларация не будет подана (или не будет удовлетворять требованиям пунктов 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ) и контролеры выявят неуплату налогов, то на применение мер ответственности может повлиять только наличие переплаты по соответствующим налогам.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка