Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как избежать пеней по налогам и снизить их сумму

21 ноября 2014 2394 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Есть способы, с помощью которых компаниям удается избежать начисления пеней или уменьшить их сумму. Разберем на конкретных примерах и ситуациях.

Ошибки в требовании об уплате налога

Компания вправе самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет пени. Это позволит избежать штрафов при подаче уточненной налоговой декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Но чаще о необходимости уплаты пеней налогоплательщик узнает из требования об уплате налога, выставленного контролерами в его адрес (п. 4 ст. 69 НК РФ). В этом случае компания не только погашает налоговую задолженность, но и уплачивает причитающуюся сумму пеней в установленный требованием срок. Иначе эти суммы налоговики взыщут в принудительном порядке (ст. 46 и 47 НК РФ). Ведь положения, предусмотренные для требований об уплате налогов, распространяются также и на требования об уплате пеней (п. 8 ст. 69 НК РФ).

Практика показывает, что суды зачастую признают требования об уплате налога и причитающейся суммы пеней недействительными, в частности, если:

— требование выставлено повторно (постановления ФАС Центрального от 03.09.12 № А48-4157/2011 и Московского от 01.02.12 № А40-19675/11 округов);

— в требовании отсутствуют конкретные сведения — размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, ставки пеней, расчет пеней с указанием действующей ставки рефинансирования Банка России (постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5);

— контролеры выставили требование об уплате пеней до взыскания основной суммы налоговой задолженности (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.10 № А46-18826/2009).

Как избежать пеней в таком случае? Так, если требование об уплате налога суд признает недействительным, то и пени, указанные в этом требовании, компании уплачивать не придется.

Компания сослалась на письменные разъяснения чиновников

Как избежать пеней, когда налоговики начислили их компании, которая в свою очередь руководствовалась письменными разъяснениями официальных органов (Минфина или ФНС России). При возникновении налоговой недоимки или совершении иного налогового правонарушения в результате применения таких рекомендаций налоговики не вправе привлечь компанию к ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ на недоимку, образовавшуюся в результате выполнения разъяснений чиновников, пени также не начисляются.

Налогоплательщик не освобождается от уплаты пеней, если разъяснения официальных органов были адресованы не ему, а сторонней организации. На это указал Минфин России в письме от 07.08.07 № 03-02-07/2-138. Однако некоторые суды признают письма финансового ведомства, находящиеся в общем доступе (размещенные в справочно-правовых системах и опубликованные в СМИ), разъяснениями, следуя которым компания может избежать начисления пеней (постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.03.12 № Ф03-379/2012).

Пени не начисляются на недоимку, возникшую при перечислении налога по реквизитам, полученным от налоговиков в письменном виде. В письме от 09.02.07 № 03-02-07/1-60 Минфин России отметил, что уведомление налогоплательщика о реквизитах (изменении реквизитов) счетов Федерального казначейства и об иных сведениях, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджет, является письменным разъяснением. Следовательно, его выполнение исключает начисление пеней на сумму недоимки и вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Если переплату можно зачесть в счет погашения недоимки

Излишне уплаченные налоговые платежи могут быть зачтены или возвращены налогоплательщику (п. 5 ст. 21, ст. 78 НК РФ). Такой зачет налоговики вправе произвести и самостоятельно, без заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Соответственно если у компании имеется переплата, достаточная для погашения существующей недоимки, то формально задолженность будет отсутствовать. Ведь после проведения зачета бюджет не понесет каких-либо потерь.

Однако зачесть переплату в счет имеющейся недоимки можно не всегда. Так, Минфин России в письме от 26.04.11 № 03-02-07/1-141 уточнил, что НК РФ не ограничивает осуществление зачета соответствующих видов налогов между федеральным, региональным и местным бюджетами. И налоговики вправе зачесть налоговую переплату в счет недоимки, образовавшейся по тому же виду налога. При этом не имеет значения, в бюджет какого уровня такой налог уплачивается.

Наиболее частые споры по вопросу правомерности начисления пеней, в случае когда имеющаяся переплата достаточна для погашения недоимки, возникают в следующих ситуациях.

Пени начислены при наличии у компании переплаты того же налога в тот же бюджет. Суды единогласно признают подобные действия налоговиков неправомерными. Арбитры указывают, что начисление пеней без учета наличия переплаты как в проверяемом периоде, так и на момент вынесения решения, противоречит общим положениям статьи 75 НК РФ (постановления ФАС Московского от 16.08.11 № А40-143839/10-118-839, от 20.07.11 № КА-А40/5574-11 и от 28.06.11 № КА-А40/6052-11-П-Б и Северо-Кавказского от 10.03.11 № А32-8217/2010 округов).

Пени начислены при наличии у компании переплаты того же налога в другой бюджет. Мнения судов по этому вопросу противоречивы. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17.11.08 № А29-860/2008 поддержал компанию и указал, что налог на прибыль является единым и не может разделяться на несколько самостоятельных частей в зависимости от зачисления в бюджеты разных уровней. Значит, пени могут быть начислены лишь при наличии недоимки в целом по налогу. Если же по части налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, имеется переплата, то начислять пени на региональную задолженность компании налоговики не вправе.Но ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.02.12 № А56-10237/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.08.12 № ВАС-7469/12) считает иначе и признает начисление пеней правомерным. Довод — зачет произведен уже после возникновения задолженности, значит, налог уплачен в бюджет с опозданием.

Пени начислены при наличии у компании переплаты другого налога в тот же бюджет. По мнению большинства судей, начисление пеней в этой ситуации также неправомерно. Но лишь если разные налоги относятся к одному виду — федеральным, региональным или местным (постановления ФАС Центрального от 09.06.11 № А09-14978/2008, Северо-Западного от 16.05.11 № А42-4246/2010 и Поволжского от 08.07.10 № А72-2522/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.10.10 № ВАС-13908/10) округов).

Задолженность, по которой истек срок давности взыскания

Обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога является, по сути, дополнительной. Исполнить ее необходимо одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В постановлении от 20.01.09 № 10707/08 Президиум ВАС РФ указал, что пени не начисляются на недоимку, которую нельзя взыскать из-за пропуска установленного срока. Ведь пени — обеспечительный платеж по отношению к недоимке. И исполнение обязанности по их уплате не может рассматриваться отдельно от исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате и с этого момента не начисляются.

Недоимка, возникшая за пределами проверяемого периода

При проведении выездной проверки налоговики нередко начисляют пени на сумму недоимки, которая возникла за пределами трехлетнего проверяемого периода, охваченного проверкой (п. 4 ст. 89 НК РФ). Но суды считают такие действия неправомерными (постановления ФАС Уральского округа от 30.03.10 № Ф09-2010/10-С2).

В некоторых случаях пени не начисляются в силу закона

В пункте 3 статьи 75 НК РФ перечислены обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик освобождается от уплаты пеней. Так, пени не начисляются, если:

— на имущество налогоплательщика наложен арест по решению налогового органа;

— операции по счетам налогоплательщика в банке приостановлены по решению суда;

— на денежные средства или имущество налогоплательщика арест наложен согласно судебному решению

Так, в пункте 27 постановления от 28.02.01 № 5 Пленум ВАС РФ разъяснил, что статья 87 НК РФ устанавливает давностные ограничения при определении контролерами периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой. Следовательно, в решении, принятом по результатам проверки, отражаются только те документально подтвержденные факты нарушений, которые по времени их совершения относятся к проверяемому периоду.

Таким образом, документально подкрепить расчет для начисления пеней на сумму задолженности, возникшей за пределами проверяемого периода, налоговики не смогут. Ведь проверяющие не вправе истребовать у компании документы, не отвечающие предмету и периоду проверки (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Пени за период действия отсрочки по уплате налога

Срок уплаты налога может быть перенесен в случае принятия решения об отсрочке или рассрочке (п. 1 ст. 64 НК РФ). При этом на сумму задолженности могут начисляться проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за соответствующий период (п. 4 ст. 64 НК РФ). В этом случае проценты рассчитываются исходя из 1/600 ставки ЦБ за каждый день (1/300 × 1/2).

При этом если в течение периода начисления пеней ставка рефинансирования изменилась, то применяются все значения ставки по каждому периоду их действия. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ). Но НК РФ не указывает, нужно ли начислять пени за период действия отсрочки или рассрочки.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 11.09.07 № А48-4283/06-6 признал необоснованным начисление пеней на суммы отсроченной (рассроченной) задолженности. Поскольку предоставление отсрочки или рассрочки изменяет срок уплаты налога на более поздний, суд пришел к выводу, что оснований для начисления пеней нет (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.01.08 № 7328/07).

Иногда на практике налоговики отказывают компании в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налоговых платежей. Такой отказ налогоплательщик вправе обжаловать (п. 9 ст. 64 НК РФ). По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, контролеры вправе начислить пени на сумму задолженности, даже если впоследствии отказ в предоставлении отсрочки был признан недействительным. Ведь фактически в спорном периоде отсрочка не действовала (постановление от 19.01.09 № Ф04-7704/2008(17423-А67-37).

Но есть и иная точка зрения. По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, начисление пеней на сумму недоимки, в отношении которой получен отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки, неправомерно. Пени начисляются лишь до даты вынесения решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки, которое впоследствии налогоплательщик успешно обжаловал (постановления от 05.11.08 № А33-3762/08-Ф02-5391/08).

Когда можно уменьшить размер пеней

По сути, размер начисленных пеней уменьшить невозможно. Ведь пени не являются мерой ответственности за налоговые правонарушения. А значит, при начислении пеней за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ.

Кроме того, ФАС Уральского округа в постановлении от 16.12.08 № Ф09-9455/08-С3 указал, что по своей правовой природе пени не являются финансовой санкцией, а служат мерой компенсационного характера. Таким образом, на их начисление не влияет наличие или отсутствие вины компании в несвоевременной уплате налога.

Однако существует два исключения, когда начисленные пени могут быть уменьшены:

— если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода. Тогда пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены (постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47);

— если у организации имеется переплата налога одного вида в размере меньшем, чем общая сумма выявленной задолженности по налогам этого вида. Тогда размер начисленных пеней контролеры должны снизить пропорционально фактически имеющейся недоимке (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.06 № А19-12199/06-20-Ф02-5288/06-С1)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка