Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет грантов в бюджетном учреждении

22 ноября 2014 4906 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Прежде всего оределимся с терминами. Грант в разных нормативных актах определяется по-разному. Итак, грантом являются:

  • денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными или международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ, на конкретные цели, для конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями ( ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»);
  • целевые благотворительные пожертвования ( ст. 15 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);
  • государственное целевое финансирование ( ст. 17 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).

В налоговом законодательстве есть собственное определение понятия «грант». Так, согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача бюджетному учреждению удовлетворяет следующим условиям:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физлицами, некоммерческими, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья или окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  • грантодатель определяет условия предоставления грантов с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта;
  • средства получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом № 127ФЗ , на конкретные научные, научно-технические программы и проекты, инновационные проекты;
  • средства получены организациями, которые ведут медицинскую деятельность в системе обязательного медстрахования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
  • целевые средства получены страховыми медорганизациями – участниками обязательного медстрахования от ТФОМС в соответствии с договором.

Можно сделать вывод, что гранту присущи следующие признаки: безвозмездность, целевой характер, общественная полезность. Поэтому при получении грантов необходимо заключить договор между грантодателем и грантополучателем. В договоре должны быть указаны следующие условия:

  • целевое назначение гранта и подробная расшифровка финансируемых мероприятий;
  • срок действия гранта;
  • сумма гранта и порядок предоставления финансирования (чаще всего это единовременная выплата);
  • порядок представления отчетности об использовании полученных средств.

Налогообложение грантов

Рассмотрим, какие условия надо соблюсти, чтобы полученные гранты не облагались налогами.

Налог на прибыль

Средства в виде грантов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ:

  • грант предоставлен на безвозмездной и безвозвратной основе;
  • грантодателем является резидент России, иностранная или международная организация согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 ;
  • грант предоставлен на конкретные программы или определенные научные исследования;
  • грант использован строго по целевому назначению.

В налоговом учете средства в виде грантов относятся к целевому финансированию. Чтобы суммы грантов не включались в налогооблагаемый доход, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования. Минфин России в письме от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18 уточнил, что при отсутствии раздельного учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.

Необходимо также учитывать специфику документооборота. В частности, получение гранта, как правило, предполагает предоставление отчетности в адрес грантодателя. Последний вправе требовать не только итоговый, но и промежуточные отчеты о выполнении сметы. Обычно в договоре прямо оговаривается перечень документов, которые должны быть представлены грантополучателем в подтверждение целевого использования средств гранта. Если стороны это не конкретизировали, то отчетность о расходовании средств составляют в произвольной форме. Непредставление данных документов расценивается как нецелевое использование средств. Эту особенность следует учитывать при организации аналитического учета.

Полученные гранты отражаются в составе прочих доходов с использованием счета с кодом вида Финобеспечения 2 (собственные доходы учреждения).

Налог на доходы физлиц

Суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

При этом должно соблюдаться условие, что средства предоставлены организациями по перечням, утверждаемым Правительством РФ ( п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).

Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-561 , от 4 мая 2010 г. № 03-04-05/9-249 , от 3 марта 2010 г. № 03-04-06/9-20 , а также ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392@ .

Ранее по данному вопросу у чиновников была иная точка зрения, согласно которой рассматриваемые суммы облагались НДФЛ (письма УФНС России по г. Москве от 19 января 2010 г. № 20-15/3/003707@ , от 24 декабря 2009 г. № 20-15/3/136430@ , от 22 декабря 2009 г. № 20-14/3/135171@ ).

Таким образом, если учреждение выплачивает физлицам вознаграждение за счет гранта, предоставленного организацией, входящей в один из перечней, эти суммы не облагаются налогом на доходы физлиц ( письмо ФНС России от 18 января 2013 г. № ЕД-4-3/418@ ). Но при условии, что указанные лица являются исполнителями проекта, финансируемого за счет гранта ( письмо ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392@ ). С выплат за счет гранта штатным работникам из административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не относящимся к исполнителям проекта, налог нужно начислить в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-04-06/9-11 ).

Уплата страховых взносов

Суммы выплат работникам бюджетного учреждения за счет грантов, поступающих от грантодателей, независимо от источника их финансирования подлежат обложению страховыми взносами.

И вот почему. Статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…» и статьей 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Отражаем суммы грантов в учете

Сумма предоставленного бюджетному учреждению гранта учитывается в качестве прочего дохода. Ее начисление отражается по дебету счета 2 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы», а поступление денежных средств от грантодателя на лицевой счет учреждения – по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета» и кредиту счета 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам». Это установлено пунктами 72 , 92 , 150 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н ).

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения. Доход в сумме грантов начисляется на основании договора и документа грантодателя, подтверждающего безвозмездность передачи денежных средств ( п. 150 Инструкции № 174н ).

Произведенные в рамках научных исследований расходы отражаются записью по дебету счета 2 401 20 200 «Расходы текущего финансового года» и кредиту счетов 2 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», 2 302 11 000 «Расчеты по заработной плате», 2 302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам», 2 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам», 2 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 2 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 2 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС», 2 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 2 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» ( п. 153 Инструкции № 174н ).

Рассмотрим пример.

Пример
Бюджетное учреждение в 2013 году получило грант в сумме 100 000 руб. от иностранной организации для оплаты проезда командированным преподавателям за границу. Средства предоставлены в рамках проведения научных исследований, определенных условиями получения гранта. Бухгалтер в учете запишет:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен доход в виде гранта на основании договора 2 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
2 401 10 180
«Прочие доходы»
100 000
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
100 000
Поступили денежные средства в кассу учреждения с лицевого счета 2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»**
2 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
100 000
Получены денежные средства подотчетным лицом в кассе учреждения 2 208 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
100 000
Отражены произведенные расходы за транспортные услуги в командировке 2 401 20 222
«Расходы на транспортные услуги»
2 208 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
100 000

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Сумма также отражается по забалансовому счету 18 « Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

В.Н. Малофеева,
главный бухгалтер ГКУ СО
«Управление по организации оказания медицинской помощи»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка