Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Амортизация недвижимости бюджетного учреждения

23 ноября 2014 1244 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Недвижимость в составе основных средств

К основным средствам относятся материальные объекты имущества независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые предназначенны для неоднократной или постоянной эксплуатации в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ или оказании услуг, а также для осуществления государственных полномочий или управленческих нужд учреждения.

Это установлено пунктом 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н ).

К недвижимому имуществу учреждения относятся здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также участки земли (недр), перемещение которых без причинения несоразмерного ущерба их назначению невозможно ( п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ ).

К недвижимым вещам также относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты и иное имущество.Таким образом, недвижимое имущество обособленно отражается в составе основных средств.

Объект подлежит госрегистрации

Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ ), права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации.

Госрегистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав ( п. 2 ст. 2 Закона № 122-ФЗ ). Разделы такого реестра содержат записи о возникновении, переходе, прекращении, ограничении прав. Кроме того, разделы идентифицируются в реестре государственным учетным номером, присвоенным объекту при осуществлении госучета на основании Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав ( п. 3 ст. 2 Закона № 122-ФЗ ).

Таким образом, госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании заявления о госрегистрации и следующих документов:

  • подтверждающих уплату госпошлины за регистрацию;
  • о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
  • об объекте недвижимости;
  • других, предусмотренных законодательством.

Правила составления этих документов изложены в Порядке , утвержденном приказом Управления Федеральной регистрационной службы по г. Москве от 29 марта 2007 г. № 54 .

Стоимость основных средств

При определении первоначальной стоимости основных средств учитываются все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. Согласно пункту 47 Инструкции № 157н, к таким затратам относятся:

  • суммы по договору с поставщиком (продавцом);
  • суммы, уплачиваемые организациям за работы в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и по иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
  • регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением(созданием, изготовлением) объекта основного средства или с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
  • суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организацией, через которую приобретен объект основного средства;
  • затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
  • суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства, а именно израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Для организации бухучета основных средств бюджетного учреждения используется счет 106 01 «Вложения в основные средства», на котором формируются операции по фактическим вложениям в основные средства.

Принятие к учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается на основании первичных учетных документов – акта о приеме-передаче ( ф. 0306030 ) с приложением документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в порядке, установленном главой XIII Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1, по дебету аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 310, 0 101 123 10, 0 101 13 310) и кредиту счета 0 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения». Это установлено пунктом 9 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н ).

Следовательно, до момента государственной регистрации прав на недвижимое имущество оно должно учитываться в составе вложений в основные средства. Такой вывод подтверждает и пункт 92 Инструкции № 157н, на основании которого амортизация на объект недвижимого имущества начинает начисляться при принятии его к учету по фактической госрегистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ.

Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по построению и государственной регистрации основных средств за счет средств от приносящей доход деятельности.

Пример
Бюджетное учреждение построило зимнюю теплицу за счет средств от приносящей доход деятельности для выращивания и реализации цветов и овощей. Постройка оплачена по договору строительного подряда в сумме 2 000 000 руб. Теплица – недвижимое имущество, поэтому подлежит госрегистрации в Едином государственном реестре прав и в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 , имеет девятизначный код здания – 11 4525372. Акт приема-передачи данного сооружения ( ф. 0306030 ) подписан 28 ноября 2012 года.

Документы на регистрацию в бюро технической инвентаризации были переданы учреждением 5 декабря 2012 года, дата регистрации объекта – 5 марта 2013 года. При этом учреждение уплатило госпошлину в размере 15 000 руб. Следовательно, начиная с апреля 2013 года бюджетное учреждение может начислять амортизацию на данное основное средство.

В налоговом учете амортизацию следовало начислять с момента подачи документов на регистрацию (5 декабря 2012 года) в отличие от амортизации в бухучете. Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принято вложение по договору строительного подряда

2 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

2 000 000

Принято вложение по оплате госпошлины

2 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

2 302 29 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

15 000

Принят к учету построенный и зарегистрированный объект основных средств

2 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»

2 106 11 410
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

2 015 000

Нюансы налогообложения

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, начислять амортизацию для целей налогового учета можно только по имуществу, приобретенному учреждением от приносящей доход деятельности (по коду финансового обеспечения «2»). При этом начисление амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и независимо от даты такой регистрации ( п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ ).

Данные изменения, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ , вступили в силу с 1 января 2013 года и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.  Таким образом, к основным средствам, подлежащим госрегистрации и введенным в эксплуатацию до указанной даты, применяется прежний порядок начала начисления амортизации, которым является момент подачи документов на регистрацию указанных прав. При этом амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств.

А.Л. Опальская,
председатель комитета
по бухгалтерскому учету в учреждениях,
аттестованный преподаватель ИПБ РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка