Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет дохода учреждения от сдачи имущества в аренду

29 ноября 2014 11257 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Бюджетное учреждение может сдавать имущество в аренду на основании статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Однако следует учесть, что в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Бюджетные учреждения чаще всего сдают в аренду часть имущества (здания, помещения). При заключении договора аренды им необходимо руководствоваться главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ.

Вопросы сдачи имущества в аренду вызывают немало арбитражных споров, поэтому в целях обеспечения единообразных подходов к их разрешению выпущено постановление Пленума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 73. Изменения и дополнения в постановление № 73 , касающиеся арендных взаимоотношений государственных (муниципальных) учреждений, внесены постановлением Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 13.

Судам следует иметь в виду, что положения статьи 606 Гражданского кодекса РФ не ограничивают право сторон заключить договор аренды, по которому в пользование арендатору предоставляется не вся вещь в целом, а только ее отдельная часть ( п. 9 постановления № 73 ). Но важно учитывать, что если по договору аренды, заключенному на срок один год и более, допускается пользование частью имущества, то в соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ оно подлежит госрегистрации. При этом данное имущество должно быть поставлено на кадастровый учет.

Кадастровый учет частей здания

По вопросам кадастрового учета можно обратиться к письму ФГБУ «ФКП Росреестра» от 7 мая 2013 г. № 08-0421-ВБ . Так, если сдаваемую в аренду неизолированную часть помещения можно идентифицировать в качестве объекта недвижимости, то есть индивидуально-определенной вещи, предназначенной для самостоятельного использования в определенных целях, орган кадастрового учета принимает решение о постановке на государственный кадастровый учет такого объекта недвижимости.

Согласно приложениям № 1 и № 2 к приказу Минюста России от 18 февраля 2008 г. № 32 , в графах 1.9 «Примечание» кадастрового паспорта здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, 1.10 «Примечание» кадастрового паспорта помещения указывается иная информация, необходимая для целей госрегистрации прав на объект недвижимого имущества. Такая информация не является кадастровыми сведениями в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» и может быть использована с целью госрегистрации прав на объект недвижимого имущества.

Отражение расчетов в учете

Для учета расчетов по суммам поступлений от сдачи в аренду имущества бюджетным учреждением применяется счет 2 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности». Это установлено пунктом 199 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н , пунктом 92 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н .

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду на основании договора, счета (счета-фактуры), Справки ( ф. 0504833 ) отражается по кредиту счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности» и дебету счета 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» ( п. 150 Инструкции № 174н ).

Поступление на лицевой счет бюджетного учреждения платы за аренду помещения оформляется записью по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 2 205 21 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» (п. 72 , 94 Инструкции № 174н).

Одновременно на поступившую сумму делается запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» ( п. 365 Инструкции № 157н ).

Аналитический учет расчетов по доходам от собственности ведется в Карточке учета средств и расчетов ( ф. 0504051 ) либо в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам ( ф. 0504071 ) в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) ( п. 200 Инструкции № 157н ).

Санкционирование расходов

Также предусмотрено ведение счетов санкционирования расходов экономического субъекта. Они предназначены для учета показателей сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, а также принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год ( п. 308 Инструкции № 157н , п. 161 Инструкции № 174н ). При этом необходимо использовать счета:

  • 0 500 10 000 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
  • 0 504 00 000 «Сметные (плановые) назначения»;
  • 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
  • 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения».

Операции по отражению утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам от собственности и их изменений оформляются по кредиту счета 2 504 10 120 «Сметные (плановые) назначения по доходам от собственности» в корреспонденции с соответствующим аналитическим счетом счета 2 507 10 120 «Утвержденный объем финансового обеспечения по доходам от собственности» ( п. 177 Инструкции № 174н ).

Аналитический учет операций по счету 0 504 00 000 «Сметные (плановые) назначения» ведется учреждением в Журнале по операциям санкционирования по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учреждения. При получении финансового обеспечения операции отражаются по счету 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения» согласно пункту 180 Инструкции № 174н.

Налогообложение сумм арендной платы

Сдача в аренду бюджетным учреждением имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, облагается налогом на добавленную стоимость как операция по реализации услуг ( подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом плательщиком налога является учреждение, сдающее такое имущество в аренду ( письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-07-15/87 ).

Начисление НДС при передаче части имущества в аренду отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по дебету счета 2 401 10 120 и кредиту счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (п. 131 , 151 Инструкции № 174н).

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример
Бюджетное учреждение в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности запланировало на текущий финансовый год доход 1 416 000 руб. от сдачи части имущества в аренду согласно заключенному договору.

В течение первого полугодия 2013 года было получено 708 000 руб. (118 000 руб. × 6 мес.) ежемесячными платежами (включая НДС).

В учете учреждения составлены следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В январе:
Приняты к учету показатели плана ФХД на текущий финансовый год по доходам от собственности 2 507 10 120
«Утвержденный объем доходов от собственности текущего финансового года»
2 504 10 120
«Сметные (плановые) назначения текущего финансового  года по доходам от собственности»
1 416 000 (118 000 руб. × 12 мес.)
Ежемесячно (январь–июнь):
Начислены доходы от сдачи имущества в аренду 2 205 21 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
2 401 10 120
«Доходы от собственности»
118 000
Начислен НДС с суммы арендной платы 2 401 10 120
«Доходы от собственности»
2 30304 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
18 000
Поступила на лицевой счет арендная плата* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 21 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
118 000
Отражены операции на счетах санкционирования экономического субъекта 2 508 10 120
«Получено доходов от собственности текущего финансового года»
2 507 10 120
«Утвержденный объем доходов от собственности текущего финансового года»
118 000

В заключение отметим следующий важный момент. В письме Казначейства России от 19 июня 2012 г. № 42-2.2.-04/31 сказано, что уплата бюджетным учреждением НДС и налога на прибыль с доходов, полученных в том числе от сдачи в аренду имущества, отражается по соответствующей статье КОСГУ (130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

Несмотря на то что данное письмо основано на не действующих в 2013 году Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н , территориальные органы Федерального казначейства продолжают им руководствоваться.

А. Шардакова,
эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка