Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет валюты в учреждении. Отражение курсовых разниц

30 ноября 2014 5181 просмотр

В практической деятельности бюджетных учреждений иногда возникает необходимость открытия валютного счета и проведения операций с деньгами в иностранной валюте. Например, при расчетах с зарубежными контрагентами (в том числе при приобретении материальных запасов, включая оборудование, оплате консалтинговых, посреднических и иных аналогичных услуг) или для выдачи авансов в валюте работникам учреждения, направляемым в загранкомандировку.

Общие правила организации и ведения бухгалтерского учета операций с иностранной валютой установлены нормами пункта 154 Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н .

Операции по движению средств в инвалюте в учете одновременно отражаются как в этой валюте, так и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операций. Рублевый эквивалент остатка средств в инвалюте на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в учете в рублях по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Курсовые разницы при расчетах в валюте

Денежные средства в иностранной валюте должны переоцениваться на дату совершения операций в инвалюте и на отчетную дату. При этом при расчете рублевого эквивалента могут возникать курсовые разницы (положительные или отрицательные). Их учитывают как увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в инвалюте с отнесением на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Обратимся к Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н . Ее отдельными положениями регулируется порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при конвертации валюты в рублевый эквивалент (или наоборот), а также при пересчете обязательств учреждения или его контрагентов на дату проведения расчетов.

Исходя из положений Инструкции № 174н , при проведении расчетов в иностранной валюте фактически следует оформить как минимум две бухгалтерские проводки:

1) скорректировать дебиторскую или кредиторскую задолженность на сумму курсовой разницы (если задолженность выражена в валюте);

2) переоценить на ту же сумму валютные средства, списанные со счета или поступившие на счет.

Пример
В рамках госзадания 1 августа учреждением принято к учету обязательство по приобретению материальных запасов на сумму 10 000 долл. США.

Курс доллара Центробанка на дату принятия обязательств 33,03 руб. за долл. США. Денежные средства перечислены поставщику 9 августа (на валютном счете имелся остаток долларов, достаточный для совершения данной операции). Предположим, что курс доллара на 9 августа составил 33,18 руб. за долл. США. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
1 августа
Отражена сумма задолженности перед поставщиком по приобретаемым материальным запасам 4 105 ХХ 340
<Увеличение стоимости материальных запасов>
4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
330 300 руб. (10 000 USD × 33,03 руб/USD)
9 августа
Перечислены денежные средства в валюте поставщику* 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»
331 800 руб. (10 000 USD × 33,18 руб/USD)
Отражена сумма курсовой разницы по принятому обязательству 4 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
1500 руб. ((33,18 руб/USD – 33,03 руб/USD) × 10 000 USD)

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

1. При поступлении иностранной валюты на валютный счет курсовых разниц не возникает (если поступление не связано с погашением ранее учтенной дебиторской задолженности). Поступившая сумма оценивается и отражается в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств на счет (в соответствии с выпиской банка по кредитному счету).

2. Если до очередной отчетной даты денежные средства в валюте не расходуются, необходимости в их переоценке не возникает.

3. В случае если между датой поступления валюты на счет и отчетной датой проведены какие-либо расчеты, то курсовые разницы учитываются на дату совершения этих операций.

4. При выдаче денежных средств в иностранной валюте под отчет командированным работникам курсовые разницы могут возникать несколько раз в зависимости от того, когда фактически выдается подотчетная сумма – в день получения валюты из банка или позже.

Отметим, что Минфин России не отрицает возможность выдавать валютный аванс на командировку ( письмо от 9 августа 2012 г. № 14-07-06/9 ).

Курсовые разницы при покупке валюты

Как правило, курсы иностранных валют, устанавливаемые кредитными организациями, отличаются от курса ЦБ РФ. В связи с этим возникает вопрос, каким образом отражать в бухгалтерском учете разницу, возникающую при переоценке валюты по курсу конкретного банка и курсу ЦБ РФ.

По нашему мнению, такая необходимость возникает только при покупке валюты (при конвертации валюты в рубли или наоборот). В остальных ситуациях размещение валютных средств на счетах кредитных организаций, а также их расходование и поступление в валюте к изменению экономических выгод банка не приводит и, следовательно, перерасчету такие суммы не подлежат.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях вопрос отдельного отражения в учете разницы между курсом банка и курсом ЦБ РФ не регулируют. Поэтому, по нашему мнению, правомерной представляется общая схема, в соответствии с которой в учете отражаются фактически образовавшиеся разницы (между курсом конкретного банка и курсом Центробанка).

В бухгалтерском учете такие операции отражаются обычным порядком (п. 74 , 75 Инструкции № 174н):

  • положительная курсовая разница при конвертации на основании Справки ( ф. 0504833 ) отражается по дебету счета 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» и кредиту счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»;
  • отрицательная курсовая разница при конвертации на основании Справки ( ф. 0504833 ) отражается по кредиту счета 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» и дебету счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».

Необходимость определения курсовых разниц при конвертации обусловлена тем, что указанная операция, как правило, проводится в два приема в течение двух банковских дней. Если операция осуществляется в течение одного банковского дня, курсовые разницы при конвертации не возникают.

Если условиями договора банковского счета предусмотрено взимание дополнительной комиссии за услуги кредитной организации за конвертацию валюты, такие суммы отражаются в учете отдельно. По нашему мнению, наиболее правомерным является отнесение сумм расходов на код КОСГУ 226 (так как имеется в виду оплата прочих услуг). Что касается бухгалтерских проводок, то согласно пункту 78 Инструкции № 174н:

  • оплата услуги кредитной организации по конвертации валюты отражается по кредиту счета 0 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»;
  • отрицательная курсовая разница на основании Справки ( ф. 0504833 ) отражается по дебету счета 0 401 10 171 и кредиту счета 0 201 23 610.

Пример
Для направления работника в загранкомандировку учреждению понадобилось приобрести 2000 долл. США, и оно обратилось в банк с соответствующим поручением 8 августа.

Предположим, что курс банка, в котором учреждению открыт валютный счет, на эту дату 34,08 руб. за долл. США. В этот же день на покупку валюты переведено 68 160 руб. (34,08 руб/USD × 2000 USD), банк приобрел валюту и зачислил ее на валютный счет учреждения за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. 9 августа. Допустим, курс ЦБ РФ на эту дату составил 33,18 руб. за долл. США.

А 12 августа 2000 долл. США были перечислены на банковскую валютную карточку подотчетному лицу, направляемому в командировку.

Предположим, что на 12 августа курс ЦБ РФ составил 33,22 руб. за долл. США.

Авансовый отчет об израсходовании всей подотчетной суммы представлен работником 22 августа. Предположим, что курс ЦБ РФ на эту дату составил – 33,25 руб. за долл. США. В бухгалтерском учете будет записано:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
8 августа
Перечислены средства с лицевого счета учреждения для зачисления средств на валютный счет (по курсу банка)*,** 4 201 23 510
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
68 160 руб.
9 августа
Зачислена валюта на валютный счет учреждения (по курсу ЦБ РФ)*,** 4 201 27 510
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
4 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
66 360 руб. (33,18 руб/USD × 2000 USD)
Удержано банком комиссионное вознаграждение* 4 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
4 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
200 руб.
Отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ* 4 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» 4 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» 1800 руб. ((34,08 руб/USD – 33,18 руб/USD) × 2000 USD)
12 августа
Валюта с валютного счета переведена на банковскую карту командированного работника* 4 208 ХХ 560
<Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц>
4 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»
66 440 руб. (33,22 руб/USD × 2000 USD)
Отражена курсовая разница от переоценки валюты на счете** 4 201 27 510
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
4 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
80 руб. ((33,22 руб/USD – 33,18 руб/USD) × 2000 USD)
22 августа
Отражены расходы по командировке согласно утвержденному авансовому отчету 4 401 20 ХХХ
<Расходы текущего финансового года>
4 208 ХХ 660
<Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц>
66 500 руб. (33,25 руб/USD × 2000 USD)
Отражена сумма курсовой разницы 4 208 ХХ 560
<Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц>
4 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
60 руб. ((33,25 руб/USD – 33,22 руб/USD) × 2000 USD)

В. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка