Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Распределение расходов между отчетными периодами

1 декабря 2014 161 просмотр

В налоговом учете некоторые виды расходов не получится учесть всей суммой сразу. Их приходится списывать постепенно — в течение двух или более отчетных периодов (месяцев или кварталов, в зависимости от того, как часто вы сдаете отчеты по налогу на прибыль). Распределение расходов происходит по разным причинам. К примеру, затраты, напрямую связанные с изготавливаемой продукцией, списывать надо по мере ее реализации. Еще бывают выплаты, скажем отпускные, которые начисляют в одном месяце, но по факту они относятся к следующему.

Какие расходы распределяют чаще всего

В общем, запутаться в учете расходов немудрено. В результате возникают ошибки. Про самые распространенные на практике нам рассказали опытные аудиторы.

Прямые и косвенные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете надо делить на прямые и косвенные. Это правило действует для всех компаний, применяющих метод начисления, а также распространяется на все без исключения торговые организации.

При расчете налога на прибыль прямые расходы вы будете списывать постепенно, по мере реализации товаров. Обычно это затраты на сырье и материалы, зарплату сотрудников, занятых непосредственно в основной деятельности. А для торговых компаний это стоимость закупки товаров и их доставки до склада вашей организации. Конечно, если доставка не была включена в цену товаров (п. 1 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ). Исходя из этих принципов и происходит распределение прямых расходов.

Лишь те компании, основная деятельность которых оказание услуг, могут не распределять прямые расходы. Они вправе признавать все суммы единовременно, то есть целиком и сразу в том периоде, к которому такие расходы относятся. В такой ситуации распределения прямых расходов не происходит.

А что отнести к косвенным расходам? Все остальные суммы, не связанные с процессом производства или продажи напрямую. Эти расходы, как и внереализационные, вы вправе учесть при расчете налога на прибыль сразу, в момент их возникновения. Чаще всего — на дату получения подтверждающих документов (акта, накладной и прочих). То есть гораздо быстрее, чем прямые. Соответственно, распределение расходов в данной ситуации не нужно.

Тут возникает соблазн как можно больше сумм отразить в косвенных расходах. Тем более что Налоговый кодекс позволяет компаниям делить затраты на прямые и косвенные, закрепив конкретные перечни в учетной политике. Главное, чтобы ваш выбор был экономически оправданным. Об этом говорят даже судьи (см. определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10).

Однако на практике налоговики нередко оспаривают тот порядок, что выбрала компания. Ревизоры под любым предлогом переносят расходы из состава косвенных в прямые. Так что, если вы не хотите рисковать, лучше зачисляйте затраты, которые явно образуют себестоимость продукции или товаров, в прямые. Ведь в конечном итоге, рано или поздно вы все равно спишете одну и ту же сумму. Зато штрафов и пеней избежите.

Суммы, относящиеся к двум отчетным периодам

Часто отпуск работника начинается в одном квартале, а заканчивается в другом. Но отпускные-то вы начисляете и выплачиваете ему в любом случае не позднее чем за три дня до начала отдыха. Этого требует статья 136 Трудового кодекса РФ.

Да, удобнее учесть в расходах всю сумму начисленного среднего заработка сразу, не перенося его часть на следующий квартал. Только контролеров такой подход не всегда устраивает. Отпускные надо списывать пропорционально дням отдыха, которые пришлись на тот или другой квартал, — считают они. Ведь расходы в налоговом учете нужно признавать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356).

Пример
Менеджер компании Семенов А.М. написал заявление на ежегодный отпуск с 24 июня 2013 года на 14 календарных дней. 19 июня бухгалтер начислил сотруднику отпускные в размере 14 700 руб. В тот же день Семенов получил деньги за минусом удержанного НДФЛ. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально.

Бухгалтер распределил начисленную сумму среднего заработка так. В расходы на оплату труда за июнь он включил:
14 700 руб. / 30 дн. × 7 дн. = 3430 руб.

Ведь именно 7 календарных дней отпуска пришлось на этот месяц. Остальные же дни отдыха выпали на следующий месяц и, соответственно, следующий отчетный период.

Поэтому в июле бухгалтер включил в расходы 11 270 руб. (14 700 – 3430). Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер отразил в расходах в том числе 3430 руб. А в отчете за 9 месяцев — 11 270 руб.

Но, впрочем, если вы настроены решительно, а цена вопроса велика, можете признать всю сумму отпускных в момент их начисления. Шансы выиграть спор с контролерами в суде велики. В арбитражной практике есть немало примеров, когда судьи поддержали компанию. Вот один из них — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. по делу № А27-14271/2011.

Списание разового платежа по лицензионным соглашениям

Часто ошибаются с учетом лицензий, полученных от обладателей прав на результаты интеллектуальной деятельности. К ним относятся компьютерные программы и базы данных, полезные модели и промышленные образцы, фирменные наименования и товарные знаки, различные изобретения и произведения. Более подробный перечень есть в статье 1225 Гражданского кодекса РФ.

Напомним: чтобы воспользоваться чужими разработками, первым делом надо заключить договор с правообладателем. Чаще всего это лицензионные договоры или соглашения. Далее вы оплачиваете стоимость неисключительного права. Тут все зависит от условий контракта — в нем могут быть предусмотрены разовый платеж, регулярные перечисления или комбинированный способ оплаты.

Часто единовременная плата — это, по сути, аванс. Поэтому, несмотря на то, что по факту вы рассчитались с контрагентом полностью, всю сумму этого аванса отразить в расходах сразу нельзя. Тут действует пункт 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Мы сейчас говорим, конечно, про метод начисления как наиболее распространенный способ учета расходов.

Но в любом случае (даже если в договоре нет условия о предоплате) сумму разового платежа придется равномерно распределить между периодами и списывать постепенно, каждый месяц (или квартал) в течение срока действия договора. То есть распределение расходов между разными периодами обязательно.

В данном случае необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Смысл его в том, что расходы надо учитывать равномерно, если они направлены на получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. В нашем случае это срок действия договора.

Пример
Издательство приобрело неисключительные права на литературное произведение по договору сроком на 36 месяцев (3 года). Договор с издательством был заключен 28 июня. Тогда же бухгалтер перевел всю сумму фиксированного разового вознаграждения в размере 72 000 руб. (без НДС).

Согласно договору неисключительное право издательство получило 1 июля. Бухгалтер отразил разовый платеж как аванс. А затем ежемесячно равными частями будет списывать его в течение 36 месяцев.

То есть в июле бухгалтер отнесет на расходы:
72 000 руб. / 36 мес. = 2000 руб.

Эту же сумму он спишет в августе, сентябре и так далее до конца года.

Регулярные же выплаты по договору учитывайте в момент их начисления. То есть по тому графику, который закреплен в контракте. Этого же принципа придерживайтесь при комбинированном способе расчетов. То есть сумму, перечисленную сразу, равномерно распределите в течение срока договора, а остальное — по мере начисления, по графику.

Учет процентов по кредитам

Распространенная ситуация — компания получает заем. А проценты по договору уплачивает уже после того, как вернет основную сумму долга.

В такой ситуации контролеры советуют начислять и включать в расходы проценты равномерно на последнее число каждого месяца. Даже несмотря на то, что в действительности этих затрат у вас пока нет. Такой подход одобряют в Минфине России, о чем свидетельствует письмо от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123. А сотрудники ФНС России поместили данное разъяснение на своем сайте в числе обязательных для применения (письмо от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@). Да и недавно налоговики снова напомнили о своей твердой, к тому же выгодной для вас, позиции по данному вопросу, выпустив письмо от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11519.

Вообще, чтобы не спорить с ревизорами, в договоре займа лучше прописать условие о постепенной выплате процентов. Ведь иногда инспекторы на местах действуют вразрез с разъяснениями руководства. Они ссылаются на условия договора и требуют пересчитать налог на прибыль за весь период пользования заемными средствами. Дескать, раз денег компания пока еще не платила, то и признавать в текущих периодах расходы в виде процентов необоснованно. Такой конфликт описан в постановлении ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. по делу № А41-20293/11.

Правда, в таком случае штраф и пени компании не грозят, ведь она руководствовалась официальными разъяснениями чиновников (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). Тем не менее учитывать проценты после возврата основного долга мы не советуем. Иначе претензии от контролеров точно обеспечены. Это противоречит официальной позиции и Минфина, и ФНС России.

Есть вопрос

Мы продаем товары напрямую со склада изготовителя. Можно ли учесть суммы, истраченные на доставку, в составе косвенных расходов?

Да, можно. К прямым расходам вы вправе отнести стоимость доставки товаров именно до склада вашей организации, если они не включены в цену продукции (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Надо ли распределять расходы в виде пособий по временной нетрудоспособности, если время болезни пришлось на разные отчетные периоды?

Нет, не надо. Основание для начисления пособия — листок нетрудоспособности. А расходы надо учитывать в периоде их начисления. То есть тогда, когда работник принесет вам больничный.

Мы приобрели исключительные права на сайт в Интернете. Их стоимость оказалась менее 40 000 руб. Можем ли мы списать расходы сразу?

Да, можете. Ведь если критерии, предусмотренные для амортизируемого имущества, не выполняются, то стоимость актива можно списать сразу.

Надо ли распределять расходы в виде платы за банковскую гарантию, обеспечивающую обязательства по договору купли-продажи?

Да, надо. Сумму затрат на получение банковской гарантии списывайте равномерно в течение срока ее действия (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75).

Расходы по бессрочным договорам

В некоторых случаях период, к которому можно отнести расход, определить сложно. Например, если договор с поставщиком у вас бессрочный. Или же выплаты по нему нельзя однозначно отнести к тому или иному периоду. Казалось бы, решение проблемы — списать расходы сразу.

Но контролеры считают иначе. Например, расходы по бессрочному лицензионному договору придется распределять в течение пяти лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039. В обоснование своих выводов чиновники приводят пункт 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

А что если перед вами контракт, по которому предусмотрена рассрочка без четкого графика выплат? Скажем, договор добровольного страхования. В таком случае учитывайте расходы на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней действия договора. Для этого общую сумму страховой премии разделите на срок договора (в днях) и умножьте на количество дней в отчетном периоде. Покажем на примере.

Пример
Компания заключила договор добровольного страхования работников на год с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года. Страховая премия составляет 1 000 000 руб. По договору уплачивать ее можно разными частями в течение первых 10 месяцев срока действия договора. А периоды, за которые компания уплачивает суммы премии, не указаны.

В июне бухгалтер учел в расходах:
1 000 000 руб. : 365 дн. × 30 дн. = 82 191,78 руб.

Такой подход одобряют и в Минфине России (письмо от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/245).

Списание расходов по длящимся договорам

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка