Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как применять льготный тариф по взносам при УСН

2 декабря 2014 5109 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

«Упрощенцы», занимающиеся несколькими видами деятельности, могут столкнуться со следующей проблемой. Сейчас по закону плательщики, применяющие упрощенную систему, могут использовать пониженную ставку страховых взносов (20% вместо 30), если их основной вид деятельности указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). При этом доходы от этого льготного вида деятельности должны составлять не менее 70% от всех доходов компании за отчетный период. Если условие о 70% не соблюдается, взносы при УСН нужно платить по обычным ставкам — 30%.

Некоторые компании из-за специфики своей работы могут иметь несколько видов деятельности. И может так случиться, что все они (или их часть) будут льготными. Понятно, что и в этом случае должно соблюдаться правило о 70%. Но как считать доходы: по всем льготным видам деятельности или только по одному, имеющему наибольший вес? На этот вопрос ФСС РФ ответил в письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. А мы предлагаем вам комментарий к этому документу.

Доходы от разных видов деятельности

В письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 ФСС разобрал следующую ситуацию. У компании есть несколько видов деятельности, некоторые из них относятся к льготным. Но доходы по каждому льготному виду деятельности в отдельности не превышают 70% от всех доходов. Если же сложить доходы от льготных видов деятельности, то заветный рубеж в 70% будет пройден. И от ответа на вопрос, можно провести такую арифметику или нельзя, зависит, собственно, решение: будет компания применять льготную ставку взносов или нет.

 Специалисты ФСС разрешили складывать доходы от льготных видов деятельности, только если льготные виды деятельности входят в одну группу. Например, такие виды деятельности, как «Разборка и снос зданий; производство земляных работ» (код 45.11 ОКВЭД) и «Разведочное бурение» (код 45.12 ОКВЭД), относятся к более широкому понятию — «строительство». Об этом говорят первые две цифры ОКВЭД (45), которые, как видно, у этих двух кодов общие. А такой вид деятельности, как «Строительство» с кодом 45, на основании подпункта «ц» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-Ф подпадает под льготу. Исходя из рекомендаций ФСС, компания может сложить доходы от указанных видов деятельности. И если сумма составит 70% и более, страхователь вправе применить льготу по взносам.

В остальных случаях применять к доходам от льготных видов деятельности правила арифметики «упрощенцы» не могут, считает ФСС. Имеются в виду ситуации, когда льготные виды деятельности не относятся к одной группе ОКВЭД. Тогда нужно считать доходы по одному виду деятельности, имеющему наибольший удельный вес в доходах. А прибавлять к ним «в довесок» доходы от других видов деятельности, даже льготных, запрещено.

 Конечно, такое положение дел для налогоплательщиков невыгодно. Ведь, например, доходы от всех льготных видов деятельности могут составлять в совокупности более 70%. А по основному, например, лишь 69%. Тогда придется платить взносы по общим ставкам. Однако позиция ФСС вытекает из формулировок Закона № 212-ФЗ — документ не предусматривает возможности объединения доходов от бизнеса с кодами ОКВЭД из разных пунктов льготного перечня.

Пример 1.
Подтверждение права на применение пониженного тарифа страховых взносов «упрощенцем»

ООО «Сосна» применяет УСН и оказывает два вида деятельности. Доходы за I квартал 2014 года по первому виду деятельности составили 12 млн. руб., по второму — 8 млн. руб. (всего — 20 млн. руб.). Вправе ли ООО «Сосна» применять пониженные ставки страховых взносов?

Ситуация 1. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код 93.02 ОКВЭД). Оба кода — 93.01 и 93.02 — входят в один класс 93 ОКВЭД «Предоставление персональных услуг».

Такой вид деятельности, как «Предоставление персональных услуг», есть в перечне льготируемых (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поэтому бухгалтер ООО «Сосна» сложил доходы от обоих видов деятельности (получилось 100% от всех доходов). Компания вправе применять к зарплате работников за I квартал 2014 года льготную ставку страховых взносов (20%).

Ситуация 2. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД). Оба кода являются льготируемыми. При этом первый код относится к классу «Предоставление персональных услуг» (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). А второй — к классу «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви» (подп. «г» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Доля доходов от каждого вида деятельности равна:

— стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД) — 60% (12 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%);

— дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД) — 40% (8 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%).

Складывать доходы от льготируемых видов деятельности нельзя. Доходы ни по одному из видов деятельности в отдельности не превысили 70%. Поэтому ООО «Сосна» при уплате страховых взносов за I квартал 2014 года должно применять общую ставку страховых взносов (30%).

Совмещение УСН и «вмененки»

Еще один вопрос, рассмотренный в письме ФСС, касается налогоплательщиков, которые совмещают УСН и «вмененку». В некоторых случаях это удобно — по отдельным видам деятельности выгодно платить именно ЕНВД. Как следует из разъяснений фонда, налогоплательщики, совмещающие УСН с «вмененкой», могут не только сэкономить на налогах, но и на взносах. ФСС разрешил платить пониженные взносы при УСН тем упрощенцам, основной вид деятельности которых переведен на «вмененку». Главное, чтобы доходы от этого вида деятельности превышали 70% всех доходов фирмы.

 Причем если на «вмененку» переведено несколько льготных видов деятельности, доходы от них можно складывать в целях применения пониженного тарифа. Но здесь должно соблюдаться главное условие, которое действует и для обычных «упрощенцев», не осуществляющих «вмененную» деятельность. А именно: можно складывать доходы от видов деятельности, которые входят в одну льготную группу ОКВЭД. Сложение возможно, даже если, например, один из льготных видов деятельности облагается в рамках УСН, а другой — в рамках ЕНВД. И если условие о 70% соблюдается, то пониженные ставки взносов применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации. То есть как тем, которые заняты на деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и тем, кто занят в деятельности, которая облагается ЕНВД.

Аналогичное правило действует и в ситуации, когда одна и та же деятельность переведена как на УСН, так и на «вмененку». Такое разделение возможно, если услуги оказываются как юридическим, так и физическим лицам. И тогда, например, предоставление одних и тех же услуг юридическим лицам будет облагаться налогом по УСН, а физическим лицам — ЕНВД. Рассмотрим на примере.

Пример 2.
Уплата страховых взносов по льготным тарифам при совмещении УСН и «вмененки»

ООО «Ларус» оказывает услуги по стирке, химической чистке и окрашиванию текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). При этом деятельность по оказанию данных услуг физлицам переведена на уплату ЕНВД. А доходы от оказания таких же услуг юрлицам облагаются в рамках УСН. За I квартал 2014 года ООО «Ларус» заработало от оказания услуг физлицам 6 млн. руб., юрлицам — 2 млн. руб. Вправе ли компания применять пониженные ставки страховых взносов в I квартале 2014 года?

Стирка и химчистка относятся к льготному виду деятельности (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). За I квартал 2014 года компания по деятельности на ЕНВД заработала в три раза больше, чем по деятельности на УСН. Несмотря на это, она вправе начислять взносы по пониженным ставкам (20%), так как доходы от ее основного вида деятельности (он же единственный) в рамках «вмененки» и УСН превысили 70% всех доходов и составили 100%.

Бухгалтер ООО «Ларус» заплатил взносы по льготным ставкам как с зарплаты работников, занятых в деятельности на ЕНВД, так и с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на УСН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка