Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Акт на списание материалов: образец и обязательные реквизиты

28 апреля 2016 40905 просмотров
В настояще время компании вправе самостоятельно разработать акт на списание материалов. Главное - отразить в нем все обязательные реквизиты. Смотрите, как составить идеальный образец акта на списание материалов.

Акт на списание материалов образец

Компании могут не применять унифицированные формы документов, а разработать свои - более удобные, в которых отражены необходимые реквизиты. Это в полной мере касается акта на списание материалов. Укажите в нем все обязательные реквизиты и те, которые нужны вашей компании.

Приведем акт на списание материалов (образец):

Реквизиты акта на списание материалов

Разберем обязательные реквизиты, которые должен содержать акт на списание материалов.

Акт на списание материалов должен содержать обязательные реквизиты первичного документа. Это наименование и дата составления документа, название организации, содержание хозяйственной операции и величина ее измерения, указание должностей и инициалов лиц, совершивших операцию, их подписи. Форму самостоятельно разработанного первичного документа компания утверждает отдельным приказом руководителя или приводит в приложении к учетной политике.

Дата отпуска МПЗ подтвердит момент признания налоговых расходов. Если акт на списание материалов оформляется непосредственно на каждую операцию по отпуску МПЗ, датой списания будет дата составления документа (п. 3 ст. 9 Закона о бухучете).

Компания вправе оформить акт на списание материалов и в форме сводной ведомости, отразив отпуск МПЗ за период (неделю, месяц). Такой документ составляется в начале периода, и затем в него заносятся данные об отпуске МПЗ. На каждый отпуск важно указывать конкретную дату списания МПЗ — именно в этот момент, а не на дату составления акта в целом, компания вправе включить в налоговые расходы стоимость отпущенных МПЗ (п. 2 ст. 272 НК РФ). Сводные акты о списании МПЗ целесообразно дополнить такими графами, как «Дата списания» и «Номер партии». При этом каждый отпуск безопаснее заверять подписями соответствующих сотрудников.

Акт на списание материалов нужно составлять своевременно — если по акту МПЗ будут отпущены в производство после сдачи работ, к которым они относятся, есть вероятность отказа в признании расходов.

В отдельной графе целесообразно отразить внутреннее перемещение материалов. Зачастую МПЗ переводятся в другое подразделение, в том числе для хранения. Так, пункт 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н) допускает отпускать материалы без указания их назначения. При внутреннем перемещении материалы попадают под отчет к подразделению-получателю. Это характерно для производственных организаций, отпускающих большое количество сырья со склада в цеха.

Но НК РФ не устанавливает такого основания для признания расходов, как внутреннее перемещение. И уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость ТМЦ, перемещенных из одного подразделения в другое, на основании акта на списание материалов компании не удастся. Таким образом, для отражения внутреннего перемещения в акте на списание материалов можно ввести специальную пометку или указать в графе «Вид операции» одну из двух опций: списание или внутреннее перемещение.

Указание в документе аналитического счета бухгалтерского учета или назначения МПЗ упростит ведение раздельного учета НДС. Организации, осуществляющие облагаемые и не облагаемые НДС операции или реализацию на экспорт, ведут раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Один из способов ведения раздельного учета — применение аналитических субсчетов для учета затрат, относящихся к той или иной деятельности (например, счет 20.2 «Основное производство: экспорт» и счет 20.3 «Основное производство: внутренний рынок»). В связи с этим данные об аналитическом счете удобно отразить в акте на списание МПЗ. Или добавить в документ сведения о виде затрат, к которому относятся списанные МПЗ: общехозяйственные, коммерческие и иные затраты. Расходы также целесообразнее указывать по видам деятельности, к которым они относятся (производственные, ЕНВД и т. п.).

Для упрощения ведения раздельного учета акт на списание материалов можно дополнить реквизитом «Назначение МПЗ», где кратко указать цели списания МПЗ: производство продукции на экспорт или на внутренний рынок, гарантийный ремонт.

Совпадение наименования МПЗ, указанных в акте и отраженных в учете, позволит идентифицировать списанный материал и снизит налоговые риски. Безопаснее указывать полное наименование списанного материала, включая марку, сорт и т. д. Расхождения по марке одних и тех же МПЗ в документах на приобретение и на списание может повлечь претензии налоговиков о необоснованности учета расходов в виде стоимости спорного материала. В постановлении от 13.04.10 № А12-17733/2009 ФАС Поволжского округа признал право компании учесть стоимость материала в налоговых расходах, поскольку совпадение наименования товара в счете-фактуре и товарной накладной — один из признаков реальности совершения операции.

Если на складе учтено несколько марок (сортов) МПЗ, то ошибочное списание на основании акта другой марки (сорта) МПЗ и вовремя не выявленная ошибка приведут к пересортице. Недостача при отсутствии виновных лиц учитывается в расходах только при наличии подтверждающего документа от уполномоченного органа государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), а выявленные излишки по рыночной стоимости придется включить в состав доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

При большом объеме номенклатуры со схожими наименованиями каждому виду МПЗ целесообразно присвоить номер, который отражать в акте на списание.

В документе безопаснее указать количество списанных МПЗ и единицы измерения. Налоговики часто сопоставляют количество списанных по документам материалов с количеством МПЗ в иных имеющихся документах. Так, данные о списанных строительной организацией МПЗ по актам на списание материалов сопоставляют с количеством использованных МПЗ по актам приемки выполненных работ (форма № КС-2). При расхождениях инспекторы откажут в признании налоговых расходов и снимут вычеты НДС (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.11.10 № А29-1413/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.03.11 № ВАС-3113/11).

Кроме того, часто МПЗ поступают в одной единице измерения, а списываются в другой. Так, ГСМ, будучи жидкостями, закупаются в килограммах и тоннах (масса), а списываются в литрах (объем). Ситуация осложняется тем, что из-за физических особенностей масса ГСМ остается неизменной, а объем может незначительно измениться (в зависимости от температуры). В этом случае в акт на списание МПЗ можно добавить вторую единицу измерения и коэффициент пересчета единиц веса в объем. Так, при отпуске нефтепродуктов в акте на списание материалов указывается фактически переданное количество в литрах, коэффициент перевода из литров в килограммы и масса переданного топлива в килограммах — единица, в которой МПЗ отражены в учете. Порядок пересчета нефтепродуктов из объемных единиц в весовые рассмотрен в письме ФНС России от 24.03.05 № 03-3-09/0412/23@.

Лимиты на отпуск МПЗ подтвердят списание дополнительного сырья. Обычно лимиты устанавливаются в ресурсоемком производстве, чтобы подразделение-получатель не получило больше МПЗ, чем предусмотрено планом производства и нормами расхода материалов (п. 99 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

В целом при налогообложении не важно, списываются материалы в пределах лимитов или являются сверхнормативными, — глава 25 НК РФ не устанавливает ограничений на признание материальных расходов. Но утвержденные внутри компании нормы расхода материалов могут обосновать величину понесенных затрат. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А41/15048-10 судьи отметили правомерность отнесения части стоимости МПЗ на технологические потери (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Обоснованность таких затрат компания подтвердила наличием утвержденных нормативов расхода материалов, которыми было предусмотрено списание дополнительно к чистым расходам 10% сырья для выпуска единицы готовой продукции из-за специфики производства.

В графах «Отпустил» и «Получил» важно указать должности ответственных за отпуск и получение материалов лиц, их подписи и расшифровку. Подписывать акты на списание материалов должны лица, непосредственно связанные с отпуском и получением МПЗ. Ведь именно эти лица могут подтвердить, что материалы фактически отпущены и использованы в деятельности, направленной на получение доходов. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.12 № 2341/12 компания подтвердила фактическое наличие сырья, приобретенного у неблагонадежного контрагента без должной осмотрительности, и использование этого сырья в производстве.

Кроме того, в акт на списание целесообразно добавить подпись лица, разрешившего такой отпуск (заведующего складом, руководителя отдела снабжения). Это позволит обеспечить внутренний контроль за отпуском материалов и избежать несанкционированного расходования материалов.

При этом руководитель или главный бухгалтер не обязаны подписывать акт на списание материалов для подтверждения расходов. Ведь по правилам пункта 4 статьи 9 Закона о бухучете первичный документ подписывается лицами, совершившими операцию и ответственными за правильность ее оформления.

Стоимость МПЗ в акте 

Стоимость МПЗ указывать а акте на списание материалов необязательно. Ведь фактическая стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. В целях налогообложения прибыли величина материальных расходов определяется по данным налоговых регистров исходя из выбранного способа оценки МПЗ (п. 8 ст. 254 НК РФ). Но если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то акт на списание материалов дополнительно подтвердит размер расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка