Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Когда НДС при реализации лома нужно восстановить

4 декабря 2014 2888 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять входной налог к вычету (ст. 171 , 172 НК РФ). В процессе производства могут возникнуть отходы металлов, которые организация будет реализовывать, применяя льготу, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса.

Как быть с входным НДС? Нужно ли восстанавливать НДС при реализации лома?

Чиновники считают, что НДС надо восстановить

Мнение финансистов – налог на добавленную стоимость восстанавливать нужно. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802 .

Они рассуждают следующим образом. Реализации лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Поэтому данные отходы (в качестве реализованного товара) перестают участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету (в той части, которая приходится на лом), нужно восстановить. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Делается это в том налоговом периоде, в котором лом начинает использоваться предприятием для операций, освобождаемых от налогообложения.

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61 ).

Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ ( подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Пример
Организация приобрела цветные металлы на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Входной НДС был принят к вычету. По окончании процесса производства образовался лом, который организация продает за 40 000 руб.

Следуя разъяснениям чиновников, организация должна восстановить налог на добавленную стоимость в размере: 90 000 руб. × 40 000 руб. : 500 000 руб. = 7200 руб.

Позицию Минфина можно оспорить

Перечень случаев, когда суммы НДС при реализации лома, ранее принятые к вычету, нужно восстановить, является закрытым. Этот перечень прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Один из случаев восстановления НДС – дальнейшее использование товаров для операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. В частности, операций по производству или реализации товаров, освобожденных от налогообложения.

Однако образовавшиеся в ходе производства товаров, облагаемых НДС, отходы (лом) черных и цветных металлов не являются специально произведенным товаром.

Металлы не приобретались с целью их последующей переработки в лом и дальнейшей реализации. Образовавшиеся в процессе производства отходы (лом) металлов не являются товаром в том смысле, что предполагает подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

В рассматриваемой ситуации это совершенно другой металл (стружки, опилки, обрезки), не пригодный для использования в изготовлении тех товаров, для производства которых налогоплательщик закупал металлы у поставщиков.

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, которые приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, но впоследствии не использованы в этих операциях по причине брака.

Получается, что компания имеет право принять к вычету НДС, который был уплачен поставщикам металлов, приобретенных для операций по производству товаров, облагаемых данным налогом, со всей стоимости металлов.

Правомерность такой трактовки действующего законодательства подтверждает постановление ФАС Поволжского округа от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009 .

Необходимо вести раздельный учет

Также чиновники отмечают, что необходимо вести раздельный учет НДС по приобретаемым металлам в случае их использования для облагаемых и необлагаемых НДС операций на основании требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802 .

При этом суммы НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость и освобождена от налогообложения.

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (облагаемых и необлагаемых) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. 

Но и здесь не все так просто. При приобретении металлов организация не могла знать о том, что часть металла в виде лома будет впоследствии реализована. То есть на момент приобретения металлов организация планировала их использовать исключительно для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А из этого следует, что у предприятия не было основания для ведения раздельного учета входного НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка