Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инвентаризация при УСН: порядок проведения

5 декабря 2014 7798 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Многие бухгалтеры знают, что в конце года нужно проводить инвентаризацию. Это установлено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. При этом наказания за непроведение обязательной инвентаризации законом не предусмотрено. На практике налоговики не следят, когда фирмы проводят ревизию и делают ли это вообще. Поэтому многие подобную процедуру игнорируют.

Однако проверить фактические остатки имущества на конец года — в интересах самой компании. Это позволит вам убедиться, что все данные на счетах бухучета отражены правильно. И таким образом не допустить ошибок в отчетности. Поэтому, инвентаризация при УСН также необходима.

Так, инвентаризация при УСН позволяет контролировать учет в компании с большим ассортиментом товара. Обычно самое большое количество товаров с разными наименованиями бывает в торговых фирмах и на предприятиях общепита. Чтобы правильно отражать данные в учете, четко отслеживайте фактическое наличие имущества на складах. Для этого целесообразно проводить инвентаризацию каждый месяц. Тогда вы сможете точнее определить, сколько ценностей продано или списано и какой фактический остаток на складе. Кроме того, если увольняется материально ответственное лицо (например, кладовщик), нужно передать новому сотруднику точное количество имущества. А для этого перед уходом сотрудника проведите инвентаризацию вверенных ему ценностей.

Кроме того, инвентаризация при УСН позволяет учесть имущество, на которое нет документов. Чтобы принять к учету объекты без документов, проведите инвентаризацию и оприходуйте имущество как излишек по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Такую цену вы можете определить самостоятельно исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из СМИ, Интернета, прайсов продавцов и т. д. Расчет стоимости зафиксируйте бухгалтерской справкой. Или же обратитесь к независимому оценщику, который выдаст вам заключение о стоимости имущества. Правда, вам придется включить стоимость найденного имущества в состав внереализационных доходов по УСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). А вот списать расходы не получится, ведь нет документов об оплате. Значит, условие о том, что имущество должно быть оплачено, не соблюдается (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как подготовиться к инвентаризации при УСН

Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества — товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее — Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице.

Этап Какие документы оформить*

Что нужно сделать

Подготовка к инвентаризации 1. Приказ о проведении инвентаризации 1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п. 2.2 и 2.3 Указаний № 49). При этом включать в комиссию материально ответственных лиц не нужно. А вот их присутствие при инвентаризации обязательно (п. 2.8 Указаний № 49).
2. Расписки от материально ответственных лиц 2. Директор издает приказ о проведении инвентаризации. В нем нужно прописать причину инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, дату начала и окончания инвентаризации.
3. Материально ответственные лица сдают председателю комиссии расписки, что на начало инвентаризации все необходимые документы сданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы или списаны (абз. 3 п. 2.4 Указаний № 49)
Ревизия имущества и обязательств Ивентаризационные описи Члены комиссии проверяют фактическое наличие имущества и основных средств (подсчитывают, взвешивают и т. д.). И результаты записывают в инвентаризационные описи (п. 2.5 Указаний № 49)
Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными Сличительные ведомости Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения
Оформление результатов инвентаризации Бухгалтерская справка Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи

* Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.

Как отразить в учете излишки

По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут доходом организации на УСН, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому на дату утверждения результатов инвентаризации в бухучете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 (10, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражена в составе внереализационных доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации.

В налоговом учете при УСН в этот же день включите рыночную стоимость излишков в состав доходов, отразив их в графе 4 Книги учета (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Как списать недостачи

Недостачу товаров отражайте на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость недостающих товаров определите по данным бухучета. На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Далее счет 94 нужно закрыть. А вот каким способом это сделать, зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет.

Виновные лица не найдены

Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр. Конкретные коэффициенты для разных категорий товаров утверждены соответствующими министерствами и ведомствами (например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены приказом Минпромторга Росссии от 01.03.2013 № 252, для строительных материалов — приказом Минторга СССР от 27.11.91 № 95 и т. д.).

Дальше рассчитайте допустимые потери с учетом коэффициента естественной убыли. И если ваша недостача укладывается в получившиеся рамки, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 94
- списана стоимость недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете организации на УСН с объектом доходы минус расходы могут включить недостачу в пределах норм естественной убыли в расходы (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- списана недостача, превысившая норму естественной убыли.

В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя. То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).

Пример
ООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений. Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены. Норма естественной убыли для таких товаров — 1,5% от суммы реализованных за межинвентаризационный период украшений (приказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307). С момента предыдущей инвентаризации было продано игрушек на сумму 250 000 руб.

Отражая результаты инвентаризации бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 5000 руб. — отражена недостача стеклянных елочных игрушек;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 3750 руб. (250 000 руб. × 1,5%) — списана недостача елочных игрушек в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- 1250 руб. (5000 руб. – 3750 руб.) — списана недостача елочных игрушек сверх норм естественной убыли.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил расход в сумме 3750 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли.

Недостачу возмещают виновные лица

Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб — по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо. Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов.

В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании. Либо в тот день, когда удержите недостачу из зарплаты сотрудника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588.

Пример
ООО «Юг» провело инвентаризацию перед годовой бухгалтерской отчетностью 29 декабря. В результате бухгалтер выявил недостачу товара. Его стоимость по данным бухучета — 3500 руб. Рыночная цена — 4000 руб. Установлено виновное лицо, им оказался кладовщик. Он возместил 3000 руб. в кассу организации 30 декабря.

Бухгалтер сделал следующие записи:

29 декабря:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 3500 руб. — отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
- 3500 руб. — отнесена недостача на кладовщика по балансовой стоимости

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98
- 500 руб. (4000 руб. – 3500 руб.) — отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью;

30 декабря

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 3000 руб. — кладовщик возместил часть ущерба;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 375 руб. (500 руб. × 3000 руб. : 4000 руб.) — включена в состав прочих доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил всю сумму возмещенного ущерба в составе доходов в декабре — 3000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка