Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как предпринимателю на ЕНВД и УСН, учитывать «личные» страховые взносы

5 декабря 2014 8589 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Если налог по УСН вы считаете с разницы между доходами и расходами, то «личные» взносы бизнесмена, уплаченные в отчетном периоде, включаются в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же предприниматель считает «упрощенный» налог с доходов, взносы, уплаченные в данном отчетном периоде (в пределах исчисленных сумм), формируют вычет по «упрощенному» налогу. Причем в ситуации, когда предприниматель работает в одиночку, налог по УСН можно уменьшить на уплаченные взносы вплоть до нуля. А при наличии наемных работников совокупная сумма взносов с учетом личных платежей предпринимателя уменьшает «упрощенный» налог не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При ЕНВД правила другие. Если бизнесмен работает в одиночку, все уплаченные «личные» страховые взносы он может включать в вычет по ЕНВД. А если у него есть наемные работники, «личные» взносы в вычет не включаются — его формируют только страховые взносы, уплаченные с заработка работников. И такой вычет не может уменьшить ЕНВД более чем на 50% (подп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Наглядно правила учета взносов при расчете налогов представлены в таблице.

Правила учета взносов предпринимателем при УСН и ЕНВД

Вид взносов Учет взносов
УСН с объектом доходы УСН с объектом доходы минус расходы ЕНВД
Предприниматель работает в одиночку
«Личные» взносы, уплаченные бизнесменом за себя Уменьшают налог без ограничений* (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Полностью учитываются в расходах* (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Уменьшают налог без ограничений** (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ)
У предпринимателя есть наемные работники
«Личные» взносы, уплаченные бизнесменом за себя Уменьшают налог на взносы, уплаченные за себя и за работников, в сумме не более чем на 50%* (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Полностью учитываются в расходах* (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Не уменьшают сумму налога (письмо ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@)
Взносы, уплаченные за работников Уменьшают налог не более чем на 50%** (п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ)

* Налоговую базу по УСН можно уменьшить на страховые взносы в том периоде, в котором они уплачены. Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.17, п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).

** Уменьшать ЕНВД нужно в том квартале, в котором взносы уплачены. Если «вмененный» налог оказался меньше суммы уплаченных взносов, то остаток вычета на следующий квартал (как это возможно при УСН) не переносится, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Предприниматель не нанимает работников

Если предприниматель работает один, он может уменьшить налог как по УСН, так по ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом он может выбрать, как выгоднее ему поступить: либо сумму фиксированного взноса распределить пропорционально доходам, полученным по видам деятельности, относящимся к определенному спецрежиму (п. 7 ст. 346.26 НК РФ), либо всю сумму фиксированного платежа учесть в рамках одного спецрежима (УСН или ЕНВД). О том, что предприниматель, работающий в одиночку, может не делить взносы между спецрежимами, а целиком учитывать их по одному из них, прямо сказано в письме Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975.

Пример
Предприниматель Ю.Д. Тихонов работает один. Применяет УСН с объектом доходы и ЕНВД. Страховые взносы за себя он уплачивает равными частями ежеквартально, то есть за I квартал разовый платеж составит:
(17 328,48 руб. + + 3399,05 руб.) : 4 = 5181,88 руб.

Эта сумма была перечислена в марте, значит, ее можно учесть при расчете налогов за I квартал. За январь — март доходы от деятельности на УСН составили 200 000 руб. Размер авансового платежа по УСН составляет 12 000 руб. (200 000 руб. × 6%).

ЕНВД за I квартал равен 4570 руб. Ю.Д. Тихонов может ежеквартально уменьшать ЕНВД вплоть до нуля (5181,88 руб. > 4570 руб.). Однако часть вычета тогда будет теряться. Поэтому он решил уменьшать налог по УСН. Потому как его величина уже больше вычета и предполагается, что в течение года доходы по УСН не упадут. Решение об уменьшении только «упрощенного» налога на вычет по страховым взносам Ю.Д. Тихонов прописал в налоговой учетной политике.

Работники в деятельности на УСН и ЕНВД

При таком варианте бизнесмен вправе учесть только часть фиксированного платежа, которая приходится на деятельность по УСН. Чтобы определить, какую часть отнести на ЕНВД, а какую на УСН, нужно вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И делить взносы пропорционально полученному доходу. Например, за 9 месяцев 2014 года на «упрощенке» вы заработали 2 млн. руб., а на ЕНВД — 1 млн. руб. Значит, 2/3 уплаченных страховых взносов за этот период можете учесть при УСН, а 1/3 — при ЕНВД.

Обратите внимание: налоговым периодом по УСН является календарный год и выручка для расчета «упрощенного» налога считается нарастающим итогом с начала года. А при ЕНВД налоговый период — квартал. Какую брать выручку — рассчитанную нарастающим итогом с начала года либо только за квартал — вы решаете сами. Главное — прописать свой выбор в учетной политике.

Пример
Предприниматель С.В. Кораблев применяет УСН с объектом доходы минус расходы и ЕНВД. У него есть сотрудники, задействованные в каждом из видов деятельности. Бизнесмен делит уплаченные личные взносы между спецрежимами пропорционально полученным доходам, рассчитываемым в пределах каждого квартала, — это прописано в его учетной политике.

За III квартал доля доходов от деятельности, облагаемой в рамках УСН, составила 67%, от «вмененной» деятельности — 33%.

С.В. Кораблев каждый квартал платит 1/4 часть годового размера страховых взносов:
(17328,48 руб. + 3399,05 руб.) : 4 = 5181,88 руб.

Соответствующую сумму он заплатил и в сентябре. Значит, С.В. Кораблев сможет учесть в расходах при «упрощенке» фиксированный платеж за 9 месяцев в сумме 3471,86 руб. (5181,88 руб. × 67%). А вот вторую часть фиксированного платежа в сумме 1710,023 руб. (5181,88 руб. × 33%) он не сможет уменьшить на ЕНВД. Поскольку у него есть наемные работники.

Работники в деятельности на УСН

Когда предприниматель не привлекает для «вмененной» деятельности наемных работников, но у него есть штат сотрудников, осуществляющих деятельность, облагаемую УСН, бизнесмен вправе уменьшить ЕНВД на все страховые взносы, уплаченные за себя. Такой вывод сделан чиновниками Минфина (см. письма от 02.08.2013 № 03-11-11/31222 и от 29.04.2013 № 03-11-11/15001). То есть считается, что в таком случае индивидуальный предприниматель единолично ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Соответственно он может все страховые взносы списать в уменьшение ЕНВД. А налог по УСН при этом на «личные» взносы не уменьшать. Это может быть выгодно, поскольку при наличии наемных работников вычет по УСН (при объекте доходы) не может быть больше 50% налога и в этот вычет попадут взносы работников. В то время как ЕНВД можно будет уменьшать на всю сумму «личных» взносов. То есть в данном случае раздельный учет «личных» страховых взносов не потребуется.

Однако при желании его можно вести и тогда в уменьшение ЕНВД списывать те «личные» взносы, что приходятся на «вмененную» деятельность, а остальную сумму учитывать по правилам, установленным для УСН. Выбранный вариант пропишите в своей учетной политике.

Совет

Те, кто совмещает УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе не сказано, как именно организовать учет. Поэтому нужно самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Это в полной мере относится и к порядку распределения личных страховых взносов предпринимателями. В учетной политике по налогообложению укажите способ распределения взносов — пропорционально полученному доходу.

Обратите внимание: как считать доход — нарастающим итогом с начала года либо только за квартал — вы вправе решить самостоятельно. Ведь налоговым периодом по УСН является год, а по ЕНВД — квартал. Соответственно и доходы можете считать как с начала года, так и в пределах только квартала. Поскольку Налоговым кодексом этот вопрос не урегулирован, поступайте так, как установили в учетной политике.

Юрий?Подпорин,
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Работники в деятельности на ЕНВД

Если предприниматель применяет УСН и ЕНВД и использует труд наемного персонала только во «вмененной» деятельности, учет страховых взносов будет следующим.

Всю сумму фиксированного платежа по страховым взносам индивидуальный предприниматель может включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу без ограничений. А страховые взносы, уплаченные за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, учесть при исчислении ЕНВД. Такой порядок разъяснен в письме Минфина России от 05.08.2014 № 03-11-11/38539.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка