Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как кредитование на условиях овердрафта скажется на налогах?

9 декабря 2014 79 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Овердрафт — форма банковского кредитования счета компании (подп. 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. Банком России 31.08.98 № 54-П).

В чем суть овердрафта

В рамках овердрафта банк оплачивает расчетные документы со счета клиента в пределах установленного лимита, несмотря на отсутствие на этом счете достаточных средств (п. 1 ст. 850 ГК РФ). При этом права и обязанности сторон по договору кредитования счета определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ).

В чем отличительные особенности кредитования по овердрафту? В письме Ассоциации российских банков от 13.02.08 № А-02/5-66 отмечено следующее:

— в договоре устанавливаются лимит овердрафта, даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа. Условия кредитования определяет банк — лимит задолженности и сроки кредитования зависят от ежемесячного денежного оборота по счету (без учета поступивших сумм кредитов и займов) и частоты поступлений денежных средств за определенный период;
— компания вправе в любое время вернуть кредит полностью или частично и получить новый кредит в пределах неизрасходованного лимита овердрафта;
— общий размер кредита нельзя определить в момент заключения договора

Выплаты по кредиту (проценты, комиссия, сумма долга) производятся путем списания денежных средств со счета компании в безакцептном порядке на основании платежных требований банка (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Но банк оплачивает не все платежные документы по договору кредитования счета. Так, могут не исполняться инкассовые поручения и безакцептные платежные требования взыскателей, выполняющих контрольные функции и осуществляющих взыскание в соответствии с законодательством, и инкассовые поручения по исполнительным документам.

Овердрафт предоставляется на короткий срок, как правило, не более полугода, причем чаще всего для него не требуется обеспечения в виде залога.

Сколько процентов можно списать в расходы

Комиссия за пользование кредитом, рассчитанная в процентном соотношении, нормируется для целей налогообложения прибыли. Минфин России в письме от 24.07.08 № 03-03-06/1/421 указал, что если плата при кредитовании по овердрафту установлена в процентах, она уменьшает базу по налогу на прибыль по правилам статьи 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сейчас предельный размер процентов по кредиту, выданному в рублях, составляет 14,85% годовых (8,25% × 1,8).  При этом 8,25% — ставка рефинансирования, 1,8 — повышающий коэффициент, установленный для расчета предельной суммы процентов. Основание —пункт 1.1 статьи 269 НК РФ.

Компания вправе учесть проценты полностью, если у нее есть другие кредиты на сопоставимых условиях. Например, в одном квартале организация заключила несколько договоров кредитования счета, при этом отклонение в величине процентных ставок по таким кредитам несущественно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Фиксированная сумма комиссии признается в налоговой базе в полном объеме. За кредитование по овердрафту банк, как правило, взимает еще и единовременную сумму комиссии, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов. Основание — подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. С таким подходом согласны и чиновники (письма Минфина России от 27.08.12 № 03-03-06/1/432, УФНС России по г. Москве от 06.07.11 № 16-15/065625@).

Минфин России считает, что проценты по кредиту должны учитываться равномерно, даже если договором предусмотрен льготный период пользования овердрафтом. Зачастую банк предоставляет компании льготный период, в течение которого заемщик не уплачивает проценты за пользование кредитной линией. Компания погашает их в более позднем периоде. Вопрос учета процентов в таком случае вызывает споры.

Минфин России рассуждает следующим образом. При методе начисления налоговые расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). По кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Следовательно, по мнению чиновников, проценты по долговым обязательствам учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письма от 21.01.13 № 03-03-06/1/16, от 25.09.12 № 03-03-06/1/500 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/179).

Но некоторые суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 03.07.12 № А41-24998/11 указал, что расходы по процентам относятся к тем периодам, в которых у организации возникает обязательство по их уплате, — не ранее срока, установленного договором займа. В течение льготного периода обязательств по уплате процентов не возникает и налоговые расходы отсутствуют.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка