Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражаем в учете воду, кулеры, кондиционеры и увлажнители

10 декабря 2014 233 просмотра


Печатная версия
Электронный журнал

Питьевую воду и кулеры, кондиционеры и увлажнители воздуха оплачивают во многих офисах для нормальных условий работы. Разберемся, как подобные расходы учесть при налогообложении.

 Питьевая вода и кулеры

Расходы на кулеры и бутилированную воду компании списывают без особых проблем последние несколько лет. Налоговики свои претензии в этой части редко доводят до суда. Да и там, как правило, проигрывают.

Судьи из раза в раз повторяют, что данные расходы обеспечивают нормальные условия труда работников и правомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль. Вот один из судебных актов по этому вопросу – постановление ФАС Московского округа от 18 октября 2010 г. № КА-А41/11778-10. К слову, судьи такой справедливый вывод сформировали давно. Еще до того, как законодатели официально установили мероприятия по улучшению условий и охраны труда, которые работодатели должны проводить ежегодно. Их в прошлом году утвердил приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Уже опираясь на этот приказ Минздрава, представители финансового и налогового ведомств почти одновременно разрешили полностью списывать затраты на покупку или аренду кулера, стоимость бутилированной воды и одноразовых стаканчиков. Такой благоприятный для всех организаций вывод изложен в письме Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/703 и письме УФНС России по г. Москве от 17 октября 2012 г. № 16-15/099193@. Причем компании даже необязательно получать справку Госсанэпиднадзора о том, что офисная вода из крана не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26 сентября 2001 г. № 24) и непригодна для питья. Финансовое ведомство в упомянутом письме подтвердило, что расходы обоснованны и без этого документа.

НДФЛ со стоимости питьевой воды для сотрудников удерживать не нужно. В письме от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 финансисты ответили, что налог удерживать нужно, так как это доход сотрудника в натуральной форме, и компания обязана включить стоимость воды в базу по НДФЛ. Но для целей НДФЛ любой доход нужно персонифицировать – достоверно подсчитать, сколько воды выпил тот или иной работник (ст.  41 НК РФ).

Поэтому на практике избежать НДФЛ достаточно просто. Для этого не вводите никаких внутренних нормативов потребления воды. Закупленную воду распределяйте на всех, чтобы оценить выгоду конкретного работника было невозможно. Данная позиция подкрепляется и мнением налоговой службы. К примеру, московские инспекторы в своем письме от 28 августа 2006 г. № 21-11/75538@ подтвердили, что, снабжая работников питьевой водой, работодатель обеспечивает их бытовые нужды и налогооблагаемого дохода у сотрудников не возникает.

Чтобы принять к вычету "входной" НДС, проверяйте, чтобы счета-фактуры на воду и кулеры были правильно оформлены. Ведь только в этом случае вы сможете принять к вычету сумму входного НДС, предъявленную продавцами. Такое право у вас есть, поскольку организация оправданно понесла расходы, чтобы обеспечить нормальные условия труда. Кстати, по этой же причине у вас не возникнет объекта налогообложения по НДС. Хотя налицо безвозмездная передача питьевой воды работникам, упомянутая в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

Кондиционеры и увлажнители воздуха

Инспекторы полагают, что климатическое оборудование (кондиционеры, вентиляторы и увлажнители воздуха) выходит за рамки необходимого минимума, и поэтому снимают расходы. В Минфине не так категоричны. Чиновники считают, что в летний сезон кондиционер поддерживает нормальные условия труда. Поэтому расходы на его покупку и установку обоснованны. Если с подтверждающими документами все в порядке, стоимость техники и ее монтаж можно учесть при расчете налога на прибыль. Такие разъяснения содержит письмо ведомства от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112.

Суды тоже на стороне налогоплательщиков. Как пример – решение Арбитражного суда Свердловской области от 27 декабря 2010 г. по делу № А60-31200/2010-С6, постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. № КА-А40/1415-08.

Вот что можно сделать, чтобы предупредить возможные нападки со стороны инспекторов. Пропишите в коллективном договоре или положении об охране труда обязанность работодателя обеспечивать сотрудников нормальными условиями работы.  Там же укажите, что все помещения должны поддерживать комфортную температуру и вентилироваться. В СанПиН 2.2.4.548-96 (утв. постановлением Госкомсанэпидемнадзора России от 1 октября 1996 г. № 21) говорится, что в теплое время года оптимальная температура в офисе – 23–25 градусов, а влажность воздуха – не ниже 40 процентов. Как правило, соблюсти эти нормы, не применяя спецтехнику, невозможно. На этом основании перед покупкой кондиционеров и увлажнителей воздуха издайте приказ за подписью директора. В нем пропишите, что техника приобретается для соблюдения правил по охране труда.

Выполнив все эти рекомендации, уверенно списывайте расходы на вентиляторы, кондиционеры и увлажнители воздуха в составе прочих. Такое право вам дает подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ и статья 223 ТК РФ. Само собой, когда стоимость объекта (вместе с монтажом) превышает 40 тыс. руб., то его нужно амортизировать. А если нет – спишите затраты единовременно в том периоде, когда технику ввели в эксплуатацию.

Кстати, налоговикам для обоснования расходов одной накладной бывает недостаточно. Ведь она подтверждает приобретение, а не использование оборудования в производственных целях. Поэтому обязательно подтвердите факт передачи имущества в эксплуатацию. Для основных средств можете взять форму № ОС-1. А на оборудование менее 40 тыс. руб. оформите распоряжение руководителя на ввод в эксплуатацию.

Вычет "входного" НДС зависит от того, к какому имуществу отнесли климатическое оборудование. Если технику отнесли к МПЗ, значит, смело принимайте НДС к вычету на дату оприходования.

С основными средствами немного сложнее. Здесь все зависит от того, на какой счет вы поставили кондиционер. Один вариант, если купленное оборудование не требует монтажа. Вы сначала относите его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только потом, после формирования первоначальной стоимости, переводите на счет 01. Так вот, позиция чиновников: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования. Поэтому НДС компания примет к вычету только после того, как переведет кондиционер на счет 01.

Тем не менее суды разрешают заявлять вычет НДС в момент их отнесения на счет 08. Ведь глава 21 НК РФ никак не связывает право на вычет с конкретным счетом, на котором оно числится. Поэтому при желании компания может отстоять свою позицию в суде. В качестве примера есть постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2011 г. по делу № А81-2260/2011.

И наконец, основные средства, которые требуют монтажа. К примеру, ваша компания купила канальный кондиционер, который нужно вмонтировать в подвесной потолок и при этом установить еще целую систему воздуховодов. Такой объект вы учтете на счете 07 «Оборудование к установке». Затем по мере передачи оборудования в монтаж вы перепишете его на счет 08. И уже после полной готовности к использованию смонтированные объекты оприходуете на счет 01. В этом случае минфиновцы разрешают принять НДС к вычету сразу, как кондиционер учли на счете 07. Подробнее читайте письмо Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20.

Екатерина Шестакова,
к. ю. н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка