Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учреждению использовать аккредитив для расчетов с контрагентами

11 декабря 2014 1673 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Аккредитив в учреждении

Расчеты по аккредитиву – безналичные. Банк по поручению плательщика (должника) об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями обязуется произвести платеж получателю средств (то есть кредитору). Безналичные расчеты по аккредитиву предусмотрены статьей 867 Гражданского кодекса РФ и главой 6 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П ).

В целях применения аккредитива в основном договоре между кредитором и должником указывают аккредитивную форму расчетов. Тогда для получения денежных средств кредитор должен будет представить в банк документы, подтверждающие, что он исполнил все условия, предусмотренные в аккредитиве. После этого оговоренная сумма перечисляется кредитору без получения согласия должника. Неиспользованная сумма аккредитива подлежит возврату одновременно с закрытием аккредитива. Банк обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Инструкцией по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н ), предусмотрено отражение расчетов с использованием аккредитива по счету 201 26 «Аккредитивы». Данный счет используется для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в российских рублях и иностранной валюте по договорам поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Учет в бюджетном учреждении

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н ), учет средств по аккредитивным расчетам ведут на счете 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации». Отражение в учете операций с аккредитивами оформляется записями, приведенными в пунктах 79 , 80 Инструкции № 174н.

Открытие аккредитива

Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации оформляются следующим образом. Суммы, поступившие на аккредитивный счет в течение одного операционного дня, отражаются по дебету счета 0 201 26 510 и кредиту счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства». Если средства поступили в валюте, то по кредиту используется счет 0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации».

При поступлении средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, используют счет 0 201 23 610 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути».

Пример 1
Учреждение приобрело основное средство стоимостью 40 000 руб. Форма расчетов с поставщиком – аккредитивная. Деньги на аккредитивный счет были перечислены с лицевого счета за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Бухгалтер записал:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены денежные средства на аккредитивный счет*

4 201 26 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»

4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

40 000

* Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» в разрезе лицевого счета.

Использование аккредитива

Проводки, отражающие использование аккредитива, открытого для покупки нефинансовых активов, зависят от момента перехода права собственности на приобретаемое имущество.

Использование аккредитива отражается по кредиту счета 0 201 26 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (0 206 31 560, 0 206 34 560), 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 31 830, 0 302 34 830), 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако уточним: в договоре предусмотрено, что право собственности на имущество переходит к учреждению в момент его получения. Бухгалтеру следует отразить эту ситуацию так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств

4 106 31 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

4 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

40 000

Использован аккредитив (при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения)

4 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

4 201 26 610
«Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»

40 000

В некоторых случаях переход права собственности на имущество может быть предусмотрен условиями договора в момент его отгрузки бюджетному учреждению.

Тогда бухгалтер учреждения должен будет использоваться счет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

Контрагент не выполнил условия договора…

Если контрагент не соблюдает условия договора, ранее выставленный аккредитив может быть отозван.

Кроме того, аккредитивный счет может быть не использован. В этом случае он должен быть закрыт.

Возврат средств с аккредитивного счета отражается по дебету следующих счетов:

- 0 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» – возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства в течение одного операционного дня;

- 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» – возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства валютный счет при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления;

- 0 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» – возврат средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организац ии в течение одного операционного дня.

Пример 3
Учреждение отозвало ранее выставленный поставщику материалов аккредитив на сумму 25 000 руб. В учете записано:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено поступление сумм неиспользованных аккредитивов*

7 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

7 201 26 610
«Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»

25 000

* Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», так как данная операция относится к восстановлению ранее перечисленных средств.

Отметим, что аналитический учет по счету 0 201 26 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов ( ф. 0504051 ) в разрезе договоров по каждому выставленному аккредитиву. Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами ( ф. 0504071 ) на основании документов, которые прикладываются к выпискам с аккредитивного счета ( п. 176 Инструкции № 157н ).

Аккредитивы в автономных учреждениях

Автономные учреждения ведут учет на основании Инструкции , утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее – Инструкция № 183н ). Согласно ей, для учета аккредитивных расчетов используют счет 0 201 26 000.

Открытие счета

Операции по открытию аккредитива оформляются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктом 82 Инструкции № 183н. Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет автономного учреждения в кредитной организации оформляются аналогично приведенным для бюджетных учреждений. А именно:

Содержание операции Дебет Кредит
Зачислены средства на аккредитивный счет в течение одного операционного дня 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»
Поступили денежные средства на аккредитивный счет, перечисленные в предыдущий операционный день 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»

 Закрытие аккредитива

Закрывается аккредитив в учреждении следующим образом.

Во-первых, это истечение срока аккредитива. Период его действия – это срок, до истечения которого исполняющему банку должны быть представлены документы, оговоренные в аккредитиве.

Во-вторых, закрытие аккредитива может быть связано с волеизъявлением получателя средств. Основанием для закрытия в таком случае является отказ получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если это допускается условиями аккредитива) путем отправки заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку.

В-третьих, закрытие возможно, когда аккредитив в учреждении является отзывным. По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если в тексте аккредитива прямо не установлено иное) он может быть закрыт.

В-четвертых, неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату исполняющим банком банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Операции по выбытию денежных средств с аккредитивного счета автономного учреждения в кредитной организации оформляются так:

Содержание операции Дебет Кредит
Закрыт аккредитивный счет при переходе права собственности на имущество к получателю 0 107 00 000
«Нефинансовые активы в пути»
0 201 26 000
«Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»
Закрыт аккредитивный счет при оплате услуг 0 302 00 000
«Расчеты по принятым обязательствам»
0 201 26 000
«Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»
Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в течение одного операционного дня* 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»,
0 201 21 000
«Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»,
0 201 27 000
«Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»
0 201 26 000
«Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»

* Одновременно вносится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

А.Л. Опальская,
профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита
Института экономики и управления Минэкономразвития России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка