Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Заявляем вычет НДС по командировочным и нормируемым расходам

12 декабря 2014 469 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

В Налоговом кодексе РФ установлены правила для вычета НДС по нормируемым расходам. Речь идет о пункте 7 статьи 171 НК РФ. Но вот прописана норма не совсем четко, что приводит к спорам между компаниями и инспекторами.

Представительские расходы

В пункте 7 статьи 171 НК РФ сказано, что вычет НДС возможен в отношении тех представительских расходов, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль. А в налоговом учете представительские траты относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при этом списать представительские затраты компания может лишь в пределах норматива. Он составляет 4 процента от тех денег, которые компания потратила на оплату труда в данном отчетном или налоговом периоде. Это установлено в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

Размер лимита можно посчитать только в конце отчетного периода по налогу на прибыль. Многие компании отчитываются в целях налогообложения прибыли ежеквартально. Поэтому и НДС по представительским расходам стоит принимать к вычету также на последнее число квартала. А не по мере поступления счетов-фактур.

В книге покупок по представительским расходам регистрируйте именно счета-фактуры. Если же у вас есть только кассовые чеки или счета ресторанов с выделенной суммой налога, на основании таких документов НДС к вычету принять нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2009 г. № 16-15/130757).

Если представительские расходы компании вписываются в лимит, все счета-фактуры по таким затратам вы зарегистрируете в книге покупок. А вот если часть представительских расходов превышает норматив, придется определить сумму НДС, которую ваша компания вправе заявить к вычету в данном периоде. Такой расчет зафиксируйте в бухгалтерской справке. После чего зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры, которые относятся к представительским расходам, в пределах суммы вычета, которую вы рассчитали.

Впрочем, даже если у вашей компании образовалась сумма сверхлимитных расходов, возможно, вы сможете списать их в налоговом учете в следующем отчетном периоде. Ведь лимит вы рассчитываете нарастающим итогом в течение года. И возможно, расходы, которые раньше были сверхнормативными, не будут превышать новый размер лимита. Значит, и НДС по таким расходам тоже можно будет дополнительно заявить к вычету. Ведь переносить вычеты налога по нормируемым расходам на следующий квартал можно по мере роста лимита. Например, такое мнение выражено в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Таким образом, в этом случае вы можете зарегистрировать в книге покупок текущего квартала счета-фактуры по представительским расходам, по которым раньше заявили вычет лишь частично.

Пример
В I квартале ООО «Торгсбыт» не проводило деловых встреч с контрагентами. Во II квартале ООО потратило на представительские расходы 194 700 руб., в том числе НДС – 29 700 руб. Размер расходов на оплату труда за полугодие составляет 2 600 000 руб. Таким образом, лимит представительских расходов на полугодие составляет 104 000 руб. (2 600 000 руб. x 4%). Исходя из этого, бухгалтер ООО включил в расходы при расчете налога на прибыль за полугодие представительские затраты в размере 104 000 руб.

Сумма НДС, которую ООО вправе принять к вычету по представительским расходам, равна 18 720 руб. (104 000 руб. x 18%). Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за II квартал счета-фактуры, относящиеся к представительским затратам, на сумму 18 720 руб.

За девять месяцев расходы на оплату труда ООО составили 3 752 000 руб. Следовательно, норматив вырос до 150 080 руб. (3 752 000 руб. x 4%).

В течение июля–сентября представительские расходы компания не оплачивала. В декларации за девять месяцев бухгалтер учел представительские затраты в размере 150 080 руб. Кроме того, в III квартале он принял НДС к вычету в размере 8294,4 руб. (150 080 руб. x 18% – 18 720 руб.).

Переносить вычеты можно лишь в пределах календарного года. Поэтому не исключено, что по итогам года у компании останутся неучтенными сверхлимитные расходы вместе с суммой НДС. Причем отнести данную сумму НДС, которую вы не приняли к вычету, на расходы в налоговом учете нельзя. Это следует из пункта 1 статьи 170 НК РФ.

Не все расходы, которые компания потратила на официальные переговоры с представителями контрагентов, можно учесть при расчете налога на прибыль. Например, налоговики запрещают относить к представительским расходы на визы для иностранных партнеров. Или, скажем, затраты на оформление помещения, в котором компания проводит официальный прием представителей других организаций. Следовательно, и суммы НДС по таким расходам принять к вычету не удастся.

Рекламные расходы

В налоговом учете без ограничений вы можете отразить только те затраты, которые перечислены в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. В основном это наружная реклама, реклама через СМИ, расходы на участие в выставках и изготовление рекламных брошюр и каталогов. Остальные же траты в налоговом учете нужно нормировать. К примеру, это стоимость призов, которые компания раздает в ходе рекламных акций.

С вычетами по нормируемым рекламным расходам ситуация несколько другая, нежели с представительскими затратами. Дело в том, что в пункте 7 статьи 171 НК РФ, который требует нормировать вычеты НДС, расходы на рекламу явно не указаны. Тем не менее Минфин России считает, что данная норма распространяется абсолютно на все лимитируемые расходы. Включая рекламные. Такая позиция чиновников выражена, например, в письме Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68.

Поэтому принимайте к вычету НДС по нормируемым рекламным расходам в пределах лимита, установленного для целей налогового учета. То есть заявляйте вычет налога только по затратам, которые не превышают 1 процента выручки от реализации.

Позиция судей по этому вопросу не столь категорична. В большинстве решений они указывают, что ограничения на размер вычета НДС действуют только для тех расходов, которые явно прописаны в пункте 7 статьи 171 НК РФ. То есть для представительских и командировочных. Такая позиция есть в постановлении Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10. А поскольку затраты на командировки для целей налога на прибыль сейчас нормировать не нужно, то вычет НДС лимитирован, по сути, только для представительских расходов компании.

Командировочные расходы

НДС по командировочным расходам (расходам на гостиницу и по транспортным затратам) можно принять к вычету на основании бланка строгой отчетности. При условии, что в БСО выделена сумма НДС. Это установлено в пункте 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Допустим, подотчетник получил в гостинице БСО и приложил его к авансовому отчету. Проверьте, чтобы этот документ был отпечатан типографским способом (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Иначе этот документ в книге покупок лучше не регистрировать. Ведь составить бланк строгой отчетности просто на компьютере нельзя (письмо ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961@). И убедитесь, что в бланке строгой отчетности есть все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Если же в БСО нет всех необходимых данных, принять НДС к вычету не получится.

Вопросы с вычетом "входного" НДС возможны в тех случах, когда компания приобретает билеты на проезд через посредника. Агенты нередко выписывают счет-фактуру на стоимость билетов и указывают в нем сумму НДС. Это неправильно. Ведь посредник в данном случае не должен составлять счет-фактуру на услуги по транспортировке (письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2009 г. № 16-15/090448.1). Поэтому вычет НДС возможен только на основании БСО, то есть проездного документа. И если в проездном документе НДС не выделен, принять налог к вычету на основании счета-фактуры агента не получится. Если же в билете указан НДС, зарегистрируйте его в книге покупок.

Н. Эстеркина,
директор НОУ «Центр индивидуального образования»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка