Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Можно ли подтвердить расходы выцветшим чеком

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новогодние расходы компании без налоговых рисков

15 декабря 2014 3796 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Новогодний корпоратив

По общему правилу затраты работодателя, связанные с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Значит, и расходы на новогодний корпоратив признавать в налоговом учете рискованно.

Минфин России подтвердил, что организация не может учесть расходы, связанные с подготовкой и проведением новогодних и иных праздничных банкетов, приглашением на них артистов и клоунов (письма от 11.09.06 № 03-03-04/2/206 и от 20.12.05 № 03-03-04/1/430). По мнению чиновников, подобные расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. То есть не соответствуют одному из обязательных критериев, которым должны отвечать учитываемые расходы (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

Некоторые организации стараются завуалировать расходы на новогодний корпоративный праздник под представительские. Однако это также рискованно. Ведь представительскими считаются расходы компании на официальный прием представителей других компаний, а не собственных работников (п. 2 ст. 264 НК РФ). Более того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, даже если компания оформит документы, как будто она проводила не корпоративный праздник, а банкет для деловых партнеров, высок риск, что налоговики все равно заподозрят подмену и исключат расходы. А поскольку затраты на корпоратив обычно составляют существенную сумму, значительными будут и пени, и штраф за неполную уплату налога на прибыль (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

Принимать входной НДС к вычету по таким новогодним расходам также рисковано. Очевидно, что товары, работы и услуги, приобретенные для праздничного мероприятия, не используются в деятельности, облагаемой НДС. Это означает, что компания не вправе принять к вычету входной налог, предъявленный, например, за аренду помещения для проведения корпоратива или организацию праздника. Ведь вычет возможен лишь в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Покупка новогодних игрушек, гирлянд и других украшений для офиса

Очень сложно обосновать расходы на покупку новогодних украшений для офиса. Скорее всего, налоговики посчитают такие расходы излишними, то есть экономически необоснованными, и не разрешат учесть их при расчете налога на прибыль. И финансовое ведомство, и некоторые суды также против включения в расходы стоимости новогодних украшений (письмо Минфина России от 20.12.05 № 03-03-04/1/430 и постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.09 № А55-1113/2009).

Намного больше шансов признать расходы на украшение помещений у торговых организаций, прежде всего у тех, витрины и фасады которых выходят на оживленные улицы. Ведь во многих городах, особенно в крупных, местные власти требуют, чтобы в предновогодний период витрины магазинов, торговых центров, ресторанов и других предприятий сферы услуг были украшены соответствующим образом.

Например, в Москве торговым компаниям рекомендуют для новогоднего оформления витрин использовать светодинамические и декоративные элементы, елки, надувные фигуры, объемно-пространственные конструкции (распоряжение Правительства Москвы от 06.12.06 № 2521-РП).

При наличии подобного нормативного акта, утвержденного местными органами власти, новогодние расходы торговой компании на украшение витрин, фасадов и прилегающей территории можно считать экономически оправданными. Значит, она вправе признать их в налоговом учете как прочие обоснованные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Впрочем, даже если такого документа в регионе не утверждено, суды не против включения в расходы стоимости новогодних украшений, использованных для оформления витрин и торговых залов (постановления ФАС Московского от 25.11.09 № КА-А40/12070-09 и Восточно-Сибирского от 01.03.07 № А33-10956/06-Ф02-725/07 округов). Ведь все это делается, прежде всего чтобы привлечь покупателей, активизировать потребительский спрос в период новогодних и рождественских праздников и, значит, увеличить объемы выручки.

Таким образом, новогодние расходы на праздничное украшение торговых залов направлены на получение организацией доходов и поэтому могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Премии работникам к Новому году

Минфин России считает, что премии работникам, приуроченные к каким-либо праздникам или юбилейным датам, не связаны с производственными результатами. Поэтому их нельзя считать стимулирующими выплатами, то есть частью зарплаты, и не следует признавать при расчете налога на прибыль (письмо от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283).

Аналогичного мнения придерживаются столичные налоговики и некоторые суды (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.05 № 20-12/22796, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 02.05.12 № А74-2038/2011 и Поволжского от 17.10.06 № А65-3412/2006-СА2-41 округов).

Таким образом, если в приказе о премировании указано, что премия выплачивается в связи с празднованием Нового года, включать ее сумму в расходы рискованно. Впрочем, многим организациям удалось доказать в суде, что премию к празднику можно признать в налоговом учете, если ее выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом (постановления ФАС Московского от 17.06.09 № КА-А40/4234-09 и Центрального от 15.09.06 № А64-1004/06-11 округов).

Тем не менее безопаснее не конкретизировать в приказе, что премия начислена именно к Новому году. Хотя по дате выплаты налоговики, конечно, могут догадаться об истинных причинах премирования. Поэтому в приказе лучше указать, что премия выплачивается по итогам работы за год с учетом трудовых достижений каждого сотрудника. При таком оформлении компании будет проще доказать, что премия является стимулирующей выплатой, и поэтому признать ее в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, возможность выплаты премий по результатам календарного года целесообразно предусмотреть в трудовом или коллективном договоре. Либо в этих документах можно указать, что премирование работников осуществляется в порядке, предусмотренном локальным нормативным актом. И, конечно, организации необходимо разработать и утвердить внутренний документ, например положение об оплате труда или положение о премировании.

Новогодние подарки сотрудникам

По мнению Минфина России, в целях исчисления НДС вручение работнику подарка является безвозмездной передачей ему права собственности на подаренное имущество (письма от 22.01.09 № 03-07-11/16 и от 10.04.06 № 03-04-11/64). Поскольку безвозмездная передача приравнивается к реализации, при вручении подарка передающая сторона обязана начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такого же мнения придерживаются московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.13 № 13-11/083321@).

Большинство судов до недавнего времени приходили к выводу, что передача работнику подарка не облагается НДС, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором. Ведь вручение подарка в подобной ситуации, по сути, является поощрением или премированием сотрудника, а не реализацией ему товаров (постановления ФАС Уральского от 29.12.09 № Ф09-9886/09-С2, Центрального от 02.06.09 № А62-5424/2008 и Северо-Западного от 20.11.08 № А05-10210/2007 округов).

Однако впоследствии суды все чаще стали указывать, что подарок работнику, в том числе к Новому году, не относится к поощрению за труд либо к оплате труда. Ведь такой способ поощрения сотрудников не предусмотрен Трудовым кодексом. Поэтому теперь и суды полагают, что на стоимость подарка, врученного работнику, организации все-таки следует начислить НДС (постановления ФАС Центрального от 22.05.13 № А14-10046/2012 и Восточно-Сибирского от 05.03.08 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 округов).

Кроме того, любые подарки стоимостью свыше 4000 руб., полученные физическими лицами от организаций или предпринимателей, облагаются НДФЛ. При этом налог уплачивается лишь с той части стоимости подарка, которая превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В случае неоднократного вручения подарков в течение года организации необходимо подсчитывать общую стоимость подарков, переданных каждому работнику с начала календарного года. Дело в том, что от НДФЛ освобождена конкретная сумма доходов, полученных в форме подарков, — 4000 руб. на одного получателя в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, если с начала года компания уже вручала работникам подарки стоимостью в пределах 4000 руб., например на 8 Марта или 23 Февраля, то передача новогоднего подарка даже меньшей стоимости может привести к появлению у получателя дохода, облагаемого НДФЛ. Это означает, что с разницы между совокупной стоимостью всех подарков, врученных сотруднику с начала календарного года, и льготной суммой 4000 руб. организация обязана удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Если же компания по каким-то причинам не смогла удержать НДФЛ, рассчитанный со стоимости подарка, ей следует письменно сообщить об этом факте в свою инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был вручен такой подарок.

Отметим, что доходы в виде подарков работнику, общая стоимость которых за год не превысила 4000 руб., в справках 2-НДФЛ отражать не нужно (письма Минфина России от 08.05.13 № 03-04-06/16327, от 05.09.11 № 03-04-06/1-202 и от 07.02.11 № 03-04-06/6-18).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка