Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ЕНВД и продажи в розницу по агентскому договору

17 декабря 2014 761 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

С 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Напомним условия применения спецрежима в отношении розничной торговли. В соответствии с подпунктами 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации, ведущие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, а также торгующие через стационарную сеть, не имеющую торговых залов, или через нестационарную сеть, могут уплачивать единый налог. В статье 346.27 Налогового кодекса РФ разъясняется, что розничной признается торговля товарами за наличный расчет, а также с применением платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи.

Вправе ли посредник платить ЕНВД

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса РФ агент обязуется за вознаграждение совершать действия по поручению принципала. Если он проводит их от своего имени, но за счет него, то при этом приобретает права и становится обязанным он сам. Однако если они ведутся не от имени агента и не за его счет по сделке, совершенной им с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, права агента зависят прежде всего от условий, на основании которых заключен договор с принципалом. И в первую очередь от того, от чьего имени будут совершаться действия. Минфин России в письме от 4 апреля 2013 г. № 03-11-11/137 отметил, что этот момент является определяющим при решении вопроса о возможности уплаты ЕНВД в отношении доходов от сделок по продаже товаров в розницу на основе агентских договоров.

В соответствии с пунктом 2.1 ГОСТ Р 5130399 «Торговля. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242ст, комиссионная торговля является розничной и предполагает продажу товаров, переданных со стороны комитента. В этом случае деятельность комиссионера может быть переведена на спецрежим в виде уплаты единого налога на вмененный доход, если объект торговли, через который реализуются товары, принадлежит ему на правовых основаниях. Например, находится в собственности или в аренде. Об этом – многочисленные письма Минфина России: от 2 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/74 , от 3 мая 2011 г. № 03-11-06/3/53 , от 21 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/167 , от 15 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/157 , № 03-11-06/3/158 , от 27 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/533.

Причем не имеет значения, у кого он арендует торговую точку. Даже если она принадлежит комитенту, деятельность комиссионера по договорам розничной купли-продажи переводится на уплату единого налога (письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/06 , от 27 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/533).

Что касается агента, то он, так же как и комиссионер, вправе уплачивать единый налог на вмененный доход, если реализует товары от своего имени. В то же время если он ведет торговлю от имени принципала, то применять спецрежим не может (письма Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-11/137 , от 25 августа 2009 г. № 03-11-06/3/218 ). В этом случае право уплаты единого налога переходит к принципалу. Таким образом, применять спецрежим вправе агенты, если они действуют от своего имени согласно условиям агентского договора (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Это ограничение не касается комиссионеров, поскольку они действуют от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Арбитражная практика

В судебной практике не сложилось единого подхода к данному вопросу. Есть решение суда, согласно которому деятельность в рамках договора комиссии не влечет за собой применение организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ( постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 марта 2011 г. № А46-8250/2010 ). При этом арбитры подчеркнули, что для комиссионной деятельности не определены физические показатели и базовая доходность. Посредник не должен платить единый налог, так как право собственности на товары, которые передаются ему на реализацию, сохраняется за комитентом до момента их реализации покупателю.

Операции по договорам посреднического характера (агентскому, поручения, комиссии) представляют собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности, которая не облагается ЕНВД. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Посредник лишь оказывает услуги по реализации товаров, за что ему выплачивается вознаграждение, которое и формирует его доходы. И они облагаются налогами в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения.

Но существуют и такие судебные решения, в которых признается возможным перевод посредника на спецрежим. Реализация товаров комиссионером от своего имени фактически означает ведение им торговли по договору розничной купли-продажи, поэтому он должен уплачивать единый налог ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2011 г. № А05-6652/2010 ). Для применения спецрежима в виде ЕНВД не имеет правового значения, реализует продавец собственный товар либо комиссионный (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2011 г. № А69-1135/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2010 г. № А43-6071/2010.

М. Горбачевская,
директор ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка