Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как компаниям удается снижать земельный налог

18 декабря 2014 1258 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Традиционно считается, что снижение земельного налога практически невозможно. Ведь налоговой базой по нему является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ). Однако, как показывает арбитражная практика, такая возможность существует.

Как учесть изменение кадастровой стоимости в текущем периоде

В общем случае налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом – календарного года (ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ). Много споров возникает при изменении кадастровой стоимости в середине года. Основной вопрос – с какого момента учитывается это изменение.

По мнению проверяющих, при изменении кадастровой стоимости в середине года оно учитывается только со следующего года. Эту точку зрения неоднократно поддерживал Президиум ВАС РФ (постановления от 26.07.11 № 2647/11, от 26.07.11 № 2081/11, от 21.09.10 № 4453/10, от 10.02.09 № 11279/08). Указанная позиция соответствует указаниям КС РФ (определения от 03.02.10 № 165-О-О, от 24.02.11 № 156-О-О) о порядке применения нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков. В части определения правовых последствий для налогоплательщиков эти акты действуют во времени в порядке, установленном статьей 5 НК РФ. Согласно чего утвержденная в текущем налоговом периоде кадастровая стоимость может применяться только со следующего налогового периода.

Однако это правило не применяется для случаев, когда изменение кадастровой стоимости производится вследствие изменения вида разрешенного использования земельных участков. Такой вывод сделал Президиум ВАС в постановлении от 06.11.12 № 7701/12. Инспекция в данном случае исходила из общих правил определения суммы налога. Но суд обратил внимание на то, что изменилась не только кадастровая стоимость, но и вид разрешенного пользования на участок. Поэтому налогоплательщик вправе рассчитывать налог по измененной кадастровой стоимости, соответствующей измененному виду использования.

Отметим, что данное дело содержит оговорку о пересмотре дел со схожими фактическими обстоятельствами. Пересмотр возможен, если решения по ним приняты на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в постановлении толкованием.

Аналогичная ситуация возникла у компании, по делу которой Президиум ВАС РФ принял постановление от 29.05.12 № 16485/11. Компания обратилась в Росреестр с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельных участков. Решения приняли в декабре 2009 года. Но результаты определения новой кадастровой стоимости отразили в соответствующих актах и внесли в государственный кадастр недвижимости только в феврале 2010 года.

По мнению налоговиков, компания могла применить новую кадастровую стоимость с 2011 года. Президиум ВАС РФ указал, что право на применение новой кадастровой стоимости возникло у налогоплательщика в периоде принятия решения. Реализация этого права не может быть поставлена в зависимость от момента исполнения указанного решения об изменении вида разрешенного использования и внесения в кадастр управлением Росреестра соответствующих сведений.

В данном случае решения Земельной кадастровой палаты приняты 15, 22 и 30 декабря. Очевидно, что не имело смысла ставить вопрос о пересчете части налога за декабрь исходя из новой кадастровой стоимости и ставок, соответствующих измененному виду разрешенного использования земельных участков. Тем не менее для практики такую возможность стоит иметь в виду.

Как не платить земельный налог с водных объектов

Налогоплательщики, на чьих участках располагаются водные объекты, нередко идут на определенный риск, исключая «водную» площадь из объекта обложения земельным налогом. Справедливо полагая, что в отношении данной территории они являются участниками водных, а не земельных правоотношений (п. 2 ст. 3 Земельного кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Водного кодекса РФ). Следовательно, уплачивать земельный налог по водному объекту не должны.

Аналогичной позиции в подавляющем большинстве ранее придерживались и судьи при рассмотрении подобных споров (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 29.04.08 № Ф09-2884/08-С3 (определение ВАС РФ от 30.07.08 № 9511/08) и от 15.11.07 № Ф09-9336/07-С3 (определение ВАС РФ от 09.04.08 № 3049/08), Западно-Сибирского от 04.10.06 № Ф04-6413/2006(26838-А27-26), от 05.10.11 № А70-10572/2010 (определение ВАС РФ от 22.02.12 № ВАС-657/12) и от 29.04.11 № А70-7268/2010 (определение ВАС РФ от 10.11.11 № ВАС-11345/11), а также Поволжского от 13.01.12 № А12-6489/2011 округов).

Однако в 2012 году Президиум ВАС РФ (постановление от 05.06.12 № 16720/11)неожиданно продемонстрировал иной подход к проблеме. По сути, он поддержал позицию Минфина России, изложенную в письме от 31.03.08 № 03-05-04-02/24. В нем чиновники делают оговорку о том, что земли под водными объектами не подлежат обложению земельным налогом лишь в случае, если они отнесены к категории «земли водного фонда» или иной категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка. То есть чиновники считают, что можно не платить налог только по тем водным объектам, которые имеют официально подтвержденный статус.

Суд указал, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ). А пункт 10 статьи 396 НК РФ обязывает налогоплательщиков, имеющих право на налоговые льготы, документально подтвердить такое право. Таким образом, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие правильность формирования налоговой базы. Законом к доказательствам, подтверждающим включение в соответствии с действующим законодательством земельного участка в состав земель лесного и водного фондов, не отнесены какие-либо иные документы, помимо сведений государственного кадастрового учета. При их отсутствии у судов не имелось законных оснований считать данный факт доказанным.

Получается, теперь исключение площади под водной поверхностью из объекта по земельному налогу возможно только при внесении соответствующих изменений в категорию объекта, что будет подтверждаться кадастровыми документами. Если налогоплательщик в оперативном порядке сменит категорию объекта, у него будет шанс отстоять снижение земельного налога, исчисленного ранее, до внесения изменений в кадастр. Ведь статус объекта, по сути, не зависит от периода его классификации.

Когда изменение кадастровой стоимости невыгодно

Но не во всех случаях изменение кадастровой стоимости в середине года, причем в пользу налогоплательщика, оказывается ему на руку. Президиум ВАС РФ неоднократно рассматривал споры относительно определения налоговой базы по земельному налогу в случаях, когда нормативный акт, установивший кадастровую стоимость на текущий период, был признан утратившим силу. Решения по таким вопросам принимаются в пользу бюджета. При этом суд исходит из принципа платности землепользования, установленного законом (подп. 7 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ).

В постановлениях от 19.04.11 № 15932/10, от 26.07.11 № 2647/11, от 26.07.11 № 2081/11 суд не согласился с позицией налогоплательщиков, решивших не платить в такой ситуации налог. По мнению компаний, по признанному незаконным акту определять кадастровую стоимость нельзя. Что касается кадастровой стоимости, установленной в середине года, то она подлежала применению только со следующего налогового периода. На основании этого компании сочли, что налоговая база в данном текущем периоде равна нулю. Соответственно, сумма налога и авансовых платежей также равна нулю.

Налоговики с этим не согласились. В первом случае налог рассчитали исходя из нормативной стоимости земли, установленной не действовавшим на начало налогового периода указом губернатора. А в июльских делах налоговая база была определена инспекторами по отмененному в середине года постановлению. Они сочли, что налоговая база определяется на 1 января, а в это время данный нормативный акт еще действовал.

Во всех случаях суд не согласился ни с кем из участников спора. В апрельском постановлении суд указал, что указ не может быть применен – он отменен другим указом губернатора. И в ситуации, когда иного выбора не осталось, суд признал правомерным начисление налога на основании кадастровой стоимости по признанному недействительным постановлению. В июльских решениях суд учел, что утратившее силу постановление в свою очередь отменило ранее действующий нормативный акт 2003 года, определявший кадастровую стоимость. Вследствие чего ВАС решил, что тот и должен был применяться для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Однако следует отметить, что в данных ситуациях была возможность еще и третьего решения. В постановлении от 28.06.11 № 913/11 Президиум ВАС РФ указал, что законодательство не содержит запрета на определение кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости. Таким образом, в случае возникновения подобной ситуации налогоплательщик может самостоятельно провести экспертизу и признать в судебном порядке рыночную цену кадастровой.

Когда можно сделать ретрокорректировоку

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик имеет право на пересчет налога, если рыночная стоимость участка меньше установленной кадастровой стоимости. В этом случае по решению суда ею может быть признана рыночная оценка. Тогда ранее уплаченная сумма налога подлежит перерасчету, в том числе за предыдущие налоговые периоды, начиная с 2010 года (письма от 30.08.12 № 03-05-05-02/89, от 30.10.12 № 03-05-05-02/111). С этим согласна и ФНС России (письмо от 23.03.11 № ЗН-4-11/4544@).

Что не мешает инспекторам на местах считать, что пересчет за прошлые и текущий налоговый период, исходя из рыночной стоимости земли, невозможен. Она является основанием для исчисления земельного налога за налоговый период, следующий за годом вступления в законную силу судебного акта, утвердившего эту оценку в качестве кадастровой стоимости. К сожалению, эта позиция поддержана в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.02.13 № А74-4866/2011.

Для минимизации налогового риска во избежание тяжб можно избрать такую тактику. Компания, во-первых, дожидается вступления решения суда в силу, во-вторых, получает кадастровые паспорта за нужные периоды с отраженной в них «новой» рыночной стоимостью. Данные документы и будут являться основанием для уменьшения суммы земельного налога за прошлые периоды.

Отметим, что уточненные декларации по налогу на прибыль (на сумму излишне признанных в прошлых периодах затрат по земельному налогу) не подаются. Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.01.12 № 10077/11 указал, что корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, отражаемое в периоде ее проведения в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250, 265 НК РФ). Периодом корректировки считается принятие инспекцией положительного решения по поданным уточнениям.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка