Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компания обеспечивает проезд сотрудников до работы

23 декабря 2014 1973 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Если компания обеспечивает персоналу проезд до предприятия (в то время как он в состоянии добираться сам), то, по мнению чиновников, у работников в данном случае возникает доход, облагаемый НДФЛ. А вот у самой организации данные расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но при этом надо учесть некоторые особенности.

Когда расходы на проезд можно признать

При расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда работников до предприятия и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами или ведомственным. Об этом сказано в пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако здесь есть некоторые исключения. Расходы на доставку работников уменьшают налогооблагаемую прибыль, если:

1) оплата проезда обусловлена технологическими особенностями производства;

2) обязанность доставлять работников к месту производства и обратно закреплена в трудовых или коллективном договорах.

Нужно ли выполнение всех условий

В Налоговом кодексе РФ четко не установлено, должны ли в совокупности выполняться эти два условия или по отдельности. Минфин России долгое время считал, что в совокупности, – письма от 20 мая 2011 г. № 03-03-06/4/49, от 4 декабря 2006 г. № 03-03-05/21, от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434.

В более поздних письмах чиновники изменили свою позицию и согласились, что достаточно предусмотреть возможность доставки в трудовом или коллективном договоре, – письма от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/810, от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/777. Судьи также придерживаются мнения, что пункт 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ предусматривает две разные ситуации – постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 сентября 2010 г. № А33-18167/2008 , ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КАА40/4234-09, ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 г. № А65-16782/07.

Столичные налоговики считают, что если возможность оплаты проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования предусмотрена только коллективным или трудовыми договорами с работниками, то такие расходы являются частью системы оплаты труда (письмо от 2 сентября 2008 г. № 21-11/082829@).

Действительно, в статье 255 Налогового кодекса РФ сказано, что в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективным договорами. Получается, что организация может учесть расходы на проезд работников, если согласно трудовому (коллективному) договору она обязана перевозить их к месту работы и обратно, даже если при этом отсутствуют какие-либо технологические особенности производства. И наоборот, при наличии технологических особенностей производства организация вправе признать в налоговом учете расходы на перевозку работников, даже если условие о доставке не включено в трудовой или коллективный договор.

Что такое технологические особенности производства

О том, что относится к технологическим особенностям производства, в законодательстве не сказано. Поэтому мы привели примеры технологических особенностей производства исходя из анализа писем финансового и налогового ведомства, а также арбитражной практики.

Что считается технологическими особенностями производства

Обоснование

Производственная и офисная территория расположена вне маршрутов следования общественного транспорта

Письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/18 , от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/809 , от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434

Удаленность организации, ее обособленных подразделений или производственных площадей от жилого массива и остановок транспорта общего пользования

Постановления ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2 , ФАС Поволжского округа от 15 июня 2006 г. № А65-9328/2005-СА1-37

Двухсменный режим работы с окончанием второй смены в полночь

Письмо Минфина России от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434

Круглосуточный или многосменный режим работы, при котором ко времени начала смены или после ее окончания нет возможности добраться до места работы или обратно домой общественным транспортом

Постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008 , ФАС Центрального округа от 16 июля 2008 г. № А68-9814/07-447/12

Наличие в организации непрерывного технологического цикла производства продукции, остановка которого невозможна

Постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09 , ФАС Поволжского округа от 13 марта 2008 г. № А55-8279/07

Нестыковка расписания городского общественного транспорта с графиком работы организации

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40) , ФАС Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008

Недостаточная пропускная способность имеющихся маршрутов транспорта общего пользования (сотрудников много, транспорта мало)

Письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/778 , постановление ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2

Наличие значительных интервалов в движении маршрутов общественного транспорта, не позволяющих работникам вовремя прибыть к началу рабочего дня (смены) и уехать домой по окончании работы

Постановление ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2

Документально подтвердить технологические особенности предприятие может следующими документами:

  • правилами внутреннего трудового распорядка (графиком работы);
  • приказами руководителя об организации доставки работников к месту работы и обратно (или в одну сторону);
  • маршрутом и графиком движения транспорта, используемого для доставки работников;
  • письмами, справками и иными документами, выданными местными органами власти и подтверждающими отсутствие маршрутов городского транспорта общего пользования вблизи местонахождения предприятия (его подразделений).

Компенсация на проезд до пункта сбора

А вот как быть предприятиям, которые помимо доставки сотрудников служебным транспортом выплачивают компенсацию за проезд до пункта сбора? По мнению Минфина России, высказанному в письме от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/18, данные расходы не могут уменьшать налоговую базу. Ведь в этом случае организация уже тратит средства на служебный транспорт.

Однако с такой точкой зрения финансистов сложно согласиться. Ведь пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ позволяет учесть любые начисления в пользу работника, если они предусмотрены, в частности, трудовым договором. При этом хотим отметить, что Налоговый кодекс РФ никак не связывает учет расходов на оплату проезда работников с наличием специального маршрута автобуса. Следовательно, если условие о компенсации затрат на проезд до пункта сбора закреплено в трудовых (коллективных) договорах, то эти суммы могут быть также учтены при расчете налога на прибыль.

Нужно ли работникам платить НДФЛ

Если доставка работников до офиса обусловлена его удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью, оплата проезда до работы к возникновению  экономической выгоды (дохода) не приводит  и стоимость проезда не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-04-06/6715, от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/778).

Иное дело, когда сотрудники имеют возможность добраться до офиса самостоятельно, но согласно условиям трудовых/коллективного договоров их возит работодатель либо на проезд выдается компенсация. Тогда стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Солидарны с мнением финансового органа и арбитры (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08 , от 15 июля 2008 г. № А19-13528/07-30-Ф02-3200/08).

Начислять ли страховые взносы

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( ч. 1 ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

На стоимость доставки работников необходимо начислять страховые взносы, если персонал возят до работы и обратно либо компенсирует такой проезд. Не важно, чем вызвана причина транспортировки. Ведь в любом случае перевозка сотрудников либо компенсация осуществляется в рамках трудовых отношений (а в некоторых случаях такая обязанность закреплена даже в трудовых/коллективном договорах).

Проблематично в этой ситуации будет определить базу для расчета страховых взносов для каждого работника. Как ранее отмечал Минфин России (относительно ЕСН), в подобной ситуации работодателю следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся услугой доставки (письма от 18 мая 2006 г. № 03-05-01-04/110 и № 03-05-01-04/128 ).

Однако как методологически это сделать, чиновники, к сожалению, не объясняют. И только лишь в письме от 30 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/206 Минфин России рекомендовал рассчитывать доход каждого работника на основе сведений из табелей учета рабочего времени и тарифов транспортной компании, осуществляющей доставку работников. Если же работников перевозят транспортом самого работодателя, доход каждого из них можно определить исходя из общей стоимости проезда (суммы затрат, связанных с перевозкой персонала) и данных табелей учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо от 17 июля 2007 г. № 03-04-06-01/247).

Если же доставка работников к офису обусловлена необходимостью (отсутствуют маршруты общественного транспорта), то оснований для начисления страховых платежей нет.

 Е. Шмель,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка