Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения по налогу на прибыль 2015

12 января 2015 27179 просмотров

Отмена метода ЛИФО

С 1 января компании не вправе списывать товары и материалы в налоговом учете методом ЛИФО. Осталось только три способа: ФИФО, по средней себестоимости и по цене единицы запасов (п. 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Законодатели внесли эту поправку, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете метод ЛИФО отменен уже давно. Компаниям, которые в налоговом учете применяли метод ЛИФО, понадобится предусмотреть в учетной политике другой способ. Стоимость остатков товара, числящихся в налоговом учете на 1 января 2015 года, пересчитывать не нужно. В 2015 году ее нужно списывать уже по новым правилам.

Нормирование процентов по кредитам и займам

По новым правилам проценты по кредитам и займам можно включать в расходы полностью, не нормируя. Но при условии, что стороны договора не являются взаимозависимыми (ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Переходных положений в Законе № 420-ФЗ нет. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо.

Списание спецодежды и инвентаря

Имущество, которое не относится к амортизируемому, можно теперь списывать не только единовременно, но и постепенно — в течение срока службы (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это спецодежда, приспособления, приборы, инвентарь. То есть имущество, которое «не дотягивает» до основного средства, например, срок полезного использования больше года, но стоит 40 000 руб. или меньше.

Новый способ поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете всегда можно было списывать инвентарь и спецодежду единовременно или в течение срока службы (Методические указания, утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Этот способ может пригодиться компании, которая хочет равномерно распределить расходы (чтобы не показывать убытки). Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года.

Пример
ООО «Вега» приобрело станок за 35 000 руб. (без учета НДС). Поскольку имущество стоит дешевле 40 000 руб., оно не является в налоговом учете амортизируемым. Бухгалтерия приняла решение, что будет списывать станок постепенно в течение срока службы. Он равен трем годам. Бухгалтерия будет списывать расходы на покупку имущества каждый месяц в размере 972,22 руб. (35 000 руб. : 36 мес.).

Налог при продаже безвозмездно полученного имущества

Компания получила имущество безвозмездно и включила его рыночную стоимость в доходы (ст. 250 НК РФ). Затем это имущество решили продать. С 2015 года в такой ситуации доходы от реализации можно уменьшать на стоимость, по которой имущество отражено в налоговом учете (новые редакции ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ). Проще говоря, появилась возможность включить в расходы ту сумму, которая была учтена в доходах. Раньше поступать так было опасно. Чиновники считали, что раз имущество получено безвозмездно, то у компании нет расходов по его покупке (письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590).

Пример
ООО «Вега» в декабре 2014 года получило безвозмездно от арендодателя компьютер. Это имущество компания включила во внереализационные доходы по рыночной стоимости, равной 38 000 руб. В январе руководство компании решило продать компьютер по стоимости 45 000 руб. На дату продажи «Вега» включила 45 000 руб. в доходы, а 38 000 руб. — в расходы. Налог надо заплатить с 7000 руб. (45 000 − 38 000).

Списание убытка прошлых лет

Новые правила позволяют компании учитывать убытки прошлых лет не только при расчете налога на прибыль за год, но и при расчете авансовых платежей (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример
ООО «Вега» уплачивает ежемесячные авансы в отчетном периоде исходя из прибыли прошлого квартала. В 2010 году ООО «Вега» получило убыток в размере 200 000 руб. Часть убытка компания списала по итогам 2011–2013 годов. За три года в расходах компания учла убыток на сумму 100 000 руб. По итогам 2014 года прибыль компании равна 50 000 руб.

В итоге компании не надо ничего платить в бюджет в марте, потому что остаток убытка 2010 года больше полученной прибыли. Остаток убытка 2010 года к апрелю составил 50 000 руб. (100 000 — 50 000). На эту сумму компания уменьшит аванс к уплате по итогам I квартала 2015 года. А вот авансы января—марта безопаснее на убыток не уменьшать.

Минфин России и раньше разрешал учитывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/382). Теперь в кодексе появилось прямое правило

Суммовые разницы стали курсовыми

В налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если стоимость товаров, работ, услуг выражена в условных единицах, то образуются курсовые разницы. Их надо определять на конец каждого месяца. Но есть переходный период: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо учитывать суммовые разницы. Они возникают на дату оплаты

Все изменения по налогу на прибыль, вступающие в силу с 2015 года, мы свели в одну таблицу:

Как было до 2015 года

Как стало с 1 января 2015 года

Списание инвентаря и другого неамортизируемого имущества

Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (инвентаря, инструментов, спецодежды и т. д.), при расчете налога на прибыль можно было учесть только единовременно — после ввода в эксплуатацию.

Компания вправе выбрать, как списывать расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т. д. Можно признать такие затраты единовременно, а можно постепенно в течение срока службы. Последний вариант удобен, если компания в таком же порядке списывает стоимость инвентаря в бухучете. А также если в отчетном периоде нужно учесть меньше расходов, например для снижения суммы убытков (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Доходы от реализации безвозмездно полученного имущества

При продаже имущества, полученного безвозмездно, было опасно уменьшать доходы на стоимость, по которой его приняли к учету. Раньше не было четкого правила на этот случай.

В законе прямо сказано, что доходы от реализации безвозмездно полученного имущества компания вправе уменьшить на стоимость, по которой оно было принято на учет (то есть учтено в налоговых доходах). А значит, теперь в такой ситуации налог будет меньше (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Метод ЛИФО

Материалы, покупные товары и ценные бумаги можно было списать в расходы методом ЛИФО (по стоимости последних приобретенных товаров).

Материалы и товары можно списать одним из трех методов: ФИФО (по стоимости первых приобретенных товаров), по средней стоимости или по цене единицы запасов. А для ценных бумаг осталось два способа — ФИФО и по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 329 НК РФ).

Суммовые разницы стали курсовыми

По сделкам в у. е. у компаний возникали суммовые разницы в налоговом учете. Их учитывали на дату оплаты, если отгрузка товаров произошла раньше.

По сделкам в у. е. нужно учитывать курсовые разницы. Они возникают на день оплаты, а также на конец каждого месяца (независимо от того, какой отчетный период по налогу на прибыль предусмотрен в учетной политике компании). Для сделок, заключенных до 2015 года, действуют переходные положения — по ним, как и раньше, надо учитывать суммовые разницы. А их определяют на дату оплаты, если отгрузка произошла раньше, чем получены деньги (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон

Было рискованно списывать в налоговом учете отступные, предусмотренные соглашением сторон. Чиновники не признавали их зарплатой.

Выплаты, начисленные работникам, уволенным по соглашению сторон, прямо включены в перечень расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Основные средства можно амортизировать во время реконструкции или модернизации

Из состава амортизируемого имущества компаниям надо было исключать все основные средства, которые реконструируют или модернизируют по приказу руководителя дольше 12 месяцев.

Если имущество, которое реконструируют или модернизируют дольше года, компания продолжает использовать, то амортизацию приостанавливать не надо (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам

Компании списывали проценты в пределах нормативов или в полной сумме, если расходы не превышали средний уровень по полученным сопоставимым долговым обязательствам (кредитам и займам).

Проценты по кредитам и займам, в том числе прошлогодним, можно признать в расходах полностью. Нормировать эти затраты теперь должны только взаимозависимые компании (ст. 269 НК РФ).

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль

В налоговом учете раньше нельзя было отнести к расходам налоги, предъявленные покупателю, например НДС, акцизы.

К НДС и акцизам добавили новый торговый сбор. Его теперь тоже нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Убыток от уступки права требования долга

Убыток от уступки права требования долга в налоговом учете списывали двумя частями. Половину на дату уступки, а остальные 50 процентов — через 45 дней.

Компания вправе единовременно учесть убыток от уступки права требования долга — на дату такой уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Порядок признания убытков прошлых лет

Было не ясно, можно ли убытки прошлых лет компании учесть в отчетных периодах. Чиновники в письмах разрешали не дожидаться окончания года и списывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо Минфина России от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).

В Налоговый кодекс РФ внесли правило о том, что убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога на прибыль за отчетный период. Теперь точно ясно, что компании не надо ждать окончания года, чтобы признать прошлогодние убытки (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Переход с авансов из фактической прибыли, на авансы из прибыли прошлого квартала

В законе не было четких правил. Чиновники советовали подать заявление о переходе на другой расчет авансов до начала года. А авансы за январь—март определять исходя из авансов IV квартала (письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196).

В Налоговом кодексе РФ теперь четко сказано, что подать заявление о переходе на уплату авансов исходя из прибыли прошлого квартала можно лишь до конца предыдущего года. А авансы января—марта надо определять исходя из прибыли за 9 месяцев и полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Выросла ставка налога на прибыль с дивидендов

Доходы компаний в виде дивидендов облагались по ставке 9 процентов.

Доходы компаний, полученные в виде дивидендов, теперь облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Даже если такие доходы начислены в 2015 году за 2014 год и более ранние налоговые периоды (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка