Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оплата коммунальных услуг: налоговые риски

12 января 2015 1796 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Компенсация оплату коммунальных услуг арендодателю

Арендодатель (собственник здания) оплачивает коммунальные услуги обслуживающей организации. Арендатор компенсирует собственнику имущества стоимость коммунальных услуг отдельно от арендной платы.

Налоговый риск возникает, если арендатор принимает к вычету НДС со стоимости таких коммунальных услуг.

Дело в том, что в рассматриваемой ситуации поставщиком коммунальных услуг является обслуживающая организация, а не арендодатель. Поэтому последний не уплачивает НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, и не выставляет ему счет-фактуру на эту сумму (письма Минфина России от 10.02.11 № 03-03-06/1/86 и ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@, постановления ФАС Западно-Сибирского от 28.01.09 № Ф04-7965/2008(20062-А46-25), Восточно-Сибирского от 19.01.09 № А10-1581/08-Ф02-6877/08 и Поволжского от 06.02.08 № А55-6796/2007-53 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.06.08 № 6828/08) округов).

Следовательно, без надлежаще оформленного счета-фактуры арендатор не вправе заявить вычет со стоимости потребленных коммунальных услуг. На это обращают внимание налоговое и финансовое ведомства, а также ряд судей (письма Минфина России от 24.03.07 № 03-07-15/39, ФНС России от 21.03.06 № ШТ-6-03/297@ и УФНС России по г. Москве от 08.06.09 № 16-15/58069, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 30.10.08 № А10-845/08-Ф02-5264/08, А10-845/08-Ф02-5607/08 и Центрального от 23.10.08 № А36-1323/2007 округов).

Но есть и другая точка зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.09 № 12664/08 (опубликовано в Вестнике ВАС РФ, 2009, № 6) пришел к выводу, что арендатор имеет право на спорный вычет, если арендодатель выставил ему счет-фактуру на стоимость потребленных коммунальных услуг. Отметим, что Минфин России рекомендовал инспекторам на местах при вынесении решений по проверкам руководствоваться в том числе позицией высших арбитров со дня ее размещения в официальных источниках (письмо от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571, доведено до сведения налоговиков на местах письмом ФНС России от 26.11.13 № ГД-4-3/21097).

Оплата коммунальный услуг при консервации и ремонте здания

Налоговый риск возникает, если стоимость освещения и отопления ремонтируемого здания она учитывает в составе налоговых расходов.

Имущество, ремонт которого длится более трех месяцев, компания может решением руководителя перевести на консервацию. На период консервации налоговую амортизацию по этому имуществу организация не начисляет (п. 3 ст. 256 НК РФ). По мнению Минфина России, расходы, связанные с консервацией основных средств, направлены на сохранение имущества и его содержание в таком состоянии, которое позволит использовать объекты в дальнейшем для извлечения прибыли. В частности, финансисты выделяют затраты по текущему содержанию, ремонту и охране законсервированных мощностей (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ и письмо от 15.09.10 № 03-03-06/1/590). Получается, на время ремонта стоимость отопления и освещения ремонтируемого здания компания может списывать за счет налоговых расходов.

Вместе с тем инспекторы на местах иногда не соглашаются с логикой Минфина России. Так, в одном из дел контролеры указали, что Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно суммы относятся к затратам на содержание, ремонт и охрану законсервированных ОС (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). В связи с чем исключили из состава налоговых расходов затраты на страхование законсервированного имущества. Ведь такие объекты на период консервации компания не использовала в деятельности, направленной на получение дохода. И ФАС Центрального округа в постановлении от 28.08.07 № А-62-3649/2005 инспекторов поддержал.

Оплата коммунальных услуг по новому зданию

Предположим, что компания приобрела новое здание. Договор на оплату коммунальных услуг с обслуживающей организацией еще не заключила. «Коммуналку» оплачивает предыдущий собственник, а организация компенсирует ему указанные затраты.

Налоговый риск возникает, если стоимость «коммуналки» новый собственник здания учитывает в расходах для целей налогообложения прибыли.

Действительно, бремя содержания имущества лежит на собственнике (ст. 210 ГК РФ). Поэтому оплата спорных коммунальных услуг будет обоснованными в налоговом плане затратами компании. Основываясь на указанной норме Гражданского кодекса, столичное налоговое управление 10 лет назад посчитало, что спорные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль нового собственника даже при отсутствии договора с обслуживающей организацией (письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.04 № 26-12/12888).

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации не будет выполняться второе обязательное условие для отнесения затрат на расходы для целей налогообложения прибыли. А именно документальное подтверждение расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, по мнению Минфина России, до тех пор, пока новый собственник не заключит договор с организацией, оказывающей коммунальные услуги, стоимость таких услуг компании придется списывать за счет чистой прибыли (письмо от 26.03.08 № 03-03-06/1/203).

Аренда квартиры для командированных работников

Предположим, компания арендует квартиру в другом городе, в которой планирует размещать командированных сотрудников. Помимо арендной платы, компания выплачивает собственнику квартиры компенсацию коммунальных услуг. Срок аренды составляет 3 месяца. Фактически командировка длилась 2,5 месяца — именно в течение этого времени работник проживал в арендованной квартире.

Налоговый риск возникает, если в расходы для целей налогообложения прибыли компания списывает компенсацию «коммуналки» за весь срок аренды.

Минфин России не против того, чтобы компания учитывала при налогообложении прибыли расходы, связанные с арендой квартиры командированного работника, в том числе и расходы по коммунальным платежам (письмо от 05.12.11 № 03-03-06/1/802). Но финансисты делают оговорку, что базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшают только затраты по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки.

Поскольку в рассматриваемой ситуации командировка длилась меньше срока аренды, списывать в налоговые расходы всю стоимость компенсированных коммунальных услуг рискованно.

Минфин России неоднократно отмечал, что базу по налогу на прибыль уменьшают коммунальные затраты только за тот период, когда работник компании фактически проживал в съемной квартире (письма от 25.03.10 № 03-03-06/1/178, от 20.06.06 № 03-03-04/1/533 и от 25.01.06 № 03-03-04/1/58).

Подтвердить факт проживания командированного работника в арендованной квартире может командировочное удостоверение, в котором есть отметки о прибытии и выбытии сотрудника, проездные документы до места проведения командировки и обратно, а также отчет сотрудника о командировке.

Мнение

Далеко не всегда из-за увеличения тарифов на коммунальные услуги арендодатель вправе повышать ставки арендной платы. Так было в деле, которое рассмотрел ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 10.10.05 № А79-10625/2004-СК2-9987).

По условиям договора аренды арендодатель мог изменить размер арендной платы, но не чаще одного раза в год. В мае арендодатель воспользовался этим правом и увеличил ставку арендной платы. Впоследствии компания продала принадлежащее ей имущество (объект аренды). Новый собственник в марте следующего года вновь повысил арендные платежи, аргументируя такое повышение увеличением тарифов на коммунальные услуги. Арендатор с таким повышением не согласился и обратился в суд, который в свою очередь поддержал истца.

Дело в том, что переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (ст. 617 ГК РФ). Кроме того, к новому собственнику переходят права и обязанности арендодателя в том же объеме, каким обладал прежний собственник имущества. Получается, новый владелец не вправе изменять размер арендной платы в течение года с момента его последнего повышения. В рассматриваемой ситуации повышение арендной платы произошло в мае. Следовательно, в следующий раз изменять ее размер в одностороннем порядке собственник имущества вправе не ранее мая следующего года.

Оплата коммунальных услуг при аренде здания у физлица

Компания арендует здание у физического лица. Дополнительно сверх арендной платы компания компенсирует арендодателю затраты на отопление, электроэнергию и телефонную связь.

Налоговый риск возникает, если со стоимости всех компенсируемых коммунальных услуг организация не удерживает НДФЛ.

Все коммунальные расходы, которые в рассматриваемой ситуации компенсирует компания, можно поделить на постоянные, объем которых не зависит от характера и способа использования помещения (отопления), и переменные, размер которых связан с фактическим потреблением (электроэнергия).

Та часть компенсации, которая приходится на постоянную часть «коммуналки», приводит к образованию у арендодателя экономической выгоды. Ведь такие услуги физлицо будет оплачивать обслуживающей организации независимо от того, в каком объеме используется помещение.

Следовательно, в отношении этой части возмещения компания-арендатор будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ). На это обращает внимание Минфин России в письмах от 03.05.12 № 03-04-05/3-587, от 24.12.08 № 03-04-05-01/470, от 05.12.08 № 03-11-04/2/191 и от 11.07.08 № 03-04-06-01/194.

А вот компенсация коммунальных расходов, которые зависят от фактически потребленного количества услуг, экономической выгоды у арендодателя не образует. Значит, и удерживать с таких сумм НДФЛ арендатору не нужно. Такие выводы содержат приведенные выше письма финансового ведомства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка