Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Освобождение от НДС

13 января 2015 5352 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Компания может получить освобождение от НДС и не платить налог целый год. Для этого нужно уведомить ИФНС и соблюсти ряд условий.

Освобождение от НДС: особенности применения

Получить освобождение от НДС налогоплательщик вправе при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 145 НК РФ):

— с момента его регистрации прошло три месяца;

— выручка (без учета НДС) за три предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

— в течение трех предшествующих месяцев не происходило реализации подакцизных товаров.

При этом освобождение от уплаты НДС не распространяется на импортные операции и не освобождает организацию от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145 и ст. 161 НК РФ).

Освобождение действует в течение 12 календарных месяцев после направления уведомления об использовании права на освобождение.

При этом отказаться от такого освобождения до истечения указанного срока налогоплательщик не вправе, за исключением случаев, когда такое право он утратил (п. 4 и 5 ст. 145 НК РФ).

Расчет лимита выручки и доходы по не облагаемым НДС операциям

НК РФ не содержит разъяснений, какие суммы организация должна включать в выручку от реализации товаров, работ или услуг. Согласно официальной позиции столичных налоговиков, сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с учетной политикой исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и необлагаемых товаров, работ или услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.04 № 24-14/04847).

На необходимость включения дохода от не облагаемых НДС операций в сумму выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС указал и Минфин России в письме от 15.10.12 № 03-07-07/107.

А вот судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Некоторые арбитры соглашаются с контролерами, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от НДС, нужно учитывать все доходы плательщика — как облагаемые НДС, так и освобожденные от него (постановления ФАС Поволжского округа от 10.11.11 № А06-1875/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.02.12 № ВАС-810/12).

Однако на практике также есть мнение, что в выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях применения указанного освобождения включаются только доходы от операций, облагаемых НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.12 № А45-11287/2011).

На неоднозначность арбитражной практики по этому вопросу обратил внимание и Президиум ВАС РФ (постановление от 27.11.12 № 10252/12). Высшие арбитры отклонили довод контролеров о том, что в выручку, размер которой позволяет воспользоваться правом на освобождение, включается выручка по операциям, не подлежащим налогообложению на основании статьи 149 НК РФ. ВАС РФ указал, что по смыслу статьи 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени лиц, которые имеют незначительные обороты по реализации товаров, работ или услуг, облагаемых НДС. В связи с этим в выручку не включаются суммы, полученные от не облагаемых НДС операций.

Таким образом, если налогоплательщик примет решение не учитывать при определении суммы выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС доходы от не облагаемых НДС операций, ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Нужно ли при расчете лимита выручки учитывать полученные авансы

 В письме УМНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541 налоговики указали, что в сумме выручки от реализации товаров, работ или услуг не учитываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (ст. 162 НК РФ), а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок.

С такой позицией контролеров соглашается и большинство судов. Ведь авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок, не подпадают под определение выручки от реализации по смыслу статьи 39 НК РФ и не признаются выручкой от реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС. Следовательно, предоплата не учитывается при расчете лимита выручки, с которым связано право на освобождение от обязанностей плательщика НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.04.12 № А26-4179/2011 и от 20.07.12 № А44-4183/2011).

Но на практике также существует и противоположная позиция. Так, в постановлении от 22.06.09 № А05-11016/2008 суд того же округа пришел к выводу, что полученные авансы включаются в выручку в целях применения освобождения от уплаты НДС, поскольку они учитываются при определении налоговой базы (ст. 153 и 154 НК РФ).

Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, риски налоговых доначислений компаниям, не учитывающим суммы предоплаты при расчете лимита выручки для целей применения освобождения от уплаты НДС, сравнительно невелики.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Как восстанавливать НДС по основным средствам

До начала применения освобождения необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по всем имеющимся на момент применения права на освобождение нематериальным активам, основным средствам и товарно-материальным ценностям, которые в свое время компания приобретала для использования в облагаемой НДС деятельности. Сделать это нужно в последнем квартале перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). При этом в НК РФ нет разъяснений, каким способом восстанавливать НДС по таким объектам.

В письме от 12.04.07 № 03-07-11/106 Минфин России отметил, что компании следует восстановить НДС с остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. При этом, по мнению финансового ведомства, такой порядок распространяется и на частично самортизированные основные средства. Аналогичное мнение выражено в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.11 № А43-14553/2010.

В то же время есть мнение, что компания вправе не восстанавливать НДС по недоамортизированным основным средствам (постановления ФАС Поволжского от 21.11.11 № А55-736/2011, Дальневосточного от 01.06.10 № А73-16714/2009 и Северо-Западного от 18.05.05 № А52/7134/2004/2 округов). Таким образом, если налогоплательщик примет аналогичное решение, высока вероятность споров с проверяющими..

Будет ли право на освобождение от НДС, если уведомление не представлено в срок

Организация представляет документы, подтверждающие право на освобождение от НДС, не позднее 20-го числа месяца, с которого планирует воспользоваться льготой (п. 3 ст. 145 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает последствия пропуска срока представления уведомления и необходимых документов. Официальной позиции по этому вопросу найти не удалось.

Налоговики на местах зачастую отказывают налогоплательщику в применении освобождения от уплаты НДС в случае нарушения срока представления в налоговый орган уведомления и подтверждающих документов.

Большинство судов поддерживает такую позицию контролеров. Ведь законодательство не предусматривает возможности использования освобождения за прошедший период. Следовательно, если соответствующее уведомление и документы направлены в инспекцию с нарушением установленного срока, налоговики отказывают компаниям в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС (постановления ФАС Волго-Вятского от 20.07.12 № А28-8169/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12) и Восточно-Сибирского от 13.07.10 № А33-18255/2009 округов).

Некоторые суды считают, что условием применения освобождения является соблюдение ограничения суммы выручки. А представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС (постановления ФАС Северо-Западного от 20.07.12 № А44-4183/2011 и Уральского от 21.02.11 № Ф09-11622/10-С2 округов).

Правомерен ли штраф, если компания выставила счет-фактуру с НДС

В случае если организация, применяющая освобождение от НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой этого налога, то у нее автоматически появится обязанность уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом, уплатив в бюджет соответствующие суммы НДС, выделенные в счете-фактуре, организация не утратит право на освобождение. На это указал Минфин России в письме от 31.05.07 № 03-07-14/16.

Документы, которые необходимо представить в инспекцию, чтобы применять освобождение от НДС

Налогоплательщик получит право на освобождение только после того, как подаст в налоговую инспекцию следующие документы (п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 01.09.10 № А33-333/2010 и Западно-Сибирского от 26.03.10 № А70-7672/2009 округов):

— письменное уведомление об использовании права на освобождение (форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342);

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют только организации);

— выписку из книги продаж;

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют только индивидуальные предприниматели);

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Такие документы подаются не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует воспользоваться льготой (п. 3 ст. 145 НК РФ). Следует помнить, что статья 145 НК РФ устанавливает уведомительный, а не разрешительный порядок применения освобождения. Поэтому какого-либо специального решения от налогового органа ждать не нужно (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.08 № А65-1347/08).

На практике многие налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС, не уплачивают в бюджет суммы этого налога, выделенные ими в счете-фактуре. В этом случае контролеры вправе привлечь такие компании к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренной статьей 122 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от 29.10.02 № 11-10/51672).

С такой позицией столичных налоговиков соглашаются и некоторые арбитры. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 13.10.10 № Ф03-6439/2010 указал, что при выполнении условий, предусмотренных статьей 145 НК РФ, организация освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС. Такое освобождение включает в себя в том числе и отказ от составления счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Однако организация, пользующаяся освобождением, но выставляющая счета-фактуры с выделенной суммой налога, обязана перечислять эти суммы в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если такое требование не выполняется, она совершает правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ. Следовательно, даже если компания освобождена от обязанностей плательщика НДС, привлечение ее к ответственности по этой статье правомерно. Налогоплательщик пытался обжаловать такое решение суда, однакоВАС РФ определением от 27.12.10 № ВАС-17467/10 оставил его в силе.

При этом есть и решения судов в пользу компаний. Некоторые арбитры считают, что организации, применяющие освобождение от НДС, не могут быть привлечены к ответственности, так как на них лишь лежит обязанность по перечислению в бюджет неправомерно выделенной в счете-фактуре и полученной от покупателя суммы налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). А эта обязанность не подпадает под понятие «уплата налога». Следовательно, применять штрафы, установленные статьей 122 НК РФ, в рассматриваемой ситуации нельзя (постановления ФАС Северо-Западного от 19.03.12 № А56-25413/2011, Дальневосточного от 20.02.09 № Ф03-6382/2008 и Западно-Сибирского от 02.08.07 № А03-75/07-34 округов).

Как определить сумму налога, подлежащего восстановлению при утрате права на освобождение от НДС

Согласно официальной позиции, выраженной в письме Минфина России от 06.05.10 № 03-07-14/32, сумма налога, подлежащая восстановлению и перечислению в бюджет при утрате права на освобождение, определяется сверх цены договора. Поскольку в пункте 4 статьи 164 НК РФ определение суммы НДС расчетным методом при реализации товаров, работ или услуг не предусмотрено. Следовательно, по мнению финансового ведомства, налогоплательщику при утрате права на применение освобождения нужно исчислять налог по ставке 18%.

По мнению контролеров, при утрате права на применение освобождения налогоплательщику нужно исчислить НДС по ставке 18%. Однако такую позицию компаниям удается оспорить в суде.

Аналогичного мнения придерживаются и налоговики на местах, о чем свидетельствует сложившаяся арбитражная практика. При этом суды, что характерно, занимают противоположную позицию. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 04.06.08 № Ф09-3975/08-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.01.09 № ВАС-11150/08) указал, что НДС является косвенным налогом, объектом обложения которого выступает добавленная стоимость. Следовательно, по мнению суда, исчислять сумму налога, подлежащую восстановлению, сверх цены товара неверно. Ее нужно определять с применением расчетной ставки НДС.

К такому же выводу судьи Уральского округа приходили и ранее. В постановлении от 06.06.07 № А50-20503/06 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.09.07 № Ф09-4287/07-С2) арбитры указали, что сумма налога, которую необходимо восстановить при утрате налогоплательщиком права на применение освобождения, налогоплательщик должен определить расчетным путем по правилам, предусмотренным пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка