Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как платить НДС при благотворительности

13 января 2015 3515 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Компании, осуществляющие деятельность в рамках благотворительности, вправе воспользоваться льготной ставкой по НДС. Но для получения такой льготы организации необходимо учесть ряд аспектов.

Деятельность, являющаяся благотворительностью

Предоставляя льготу по НДС при осуществлении благотворительности, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ ссылается на Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительности). Так, под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам имущества, бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и иные формы поддержки (ст. 1 Закона о благотворительности).

Цели благотворительности перечислены в статье 2 Закона о благотворительности и включают в себя пусть и закрытый, но очень широкий спектр направлений. Так, компания может способствовать научным открытиям или помогать в патриотическом воспитании молодежи.

В частности, в письме от 10.05.12 № 03-07-07/49 Минфин России подтвердил правомерность применения льготы при выполнении безвозмездных работ для образовательного учреждения, поскольку благотворительность допускается и в целях содействия в сфере образования. Ранее финансовое ведомство признало правомерным применение льготы при изготовлении рекламы для некоммерческой организации, если такая деятельность направлена на обеспечение общественно полезных целей или интересов государства (письмо от 07.02.11 № 03-07-07/01).

Однако на практике были случаи, когда компании не удавалось подтвердить благотворительный характер деятельности. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 рассмотрел дело, в котором компания безвозмездно содействовала мероприятию по вручению театральной премии. Суд указал, что благотворительный характер мероприятия ничем не подтвержден — сам по себе характер мероприятия (вручение театральной премии, организованное некоммерческой организацией в сфере культуры) не свидетельствует о благотворительном характере услуги по организации данного мероприятия. Соответственно компания не вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом благотворительностью не является передача имущества, работ, услуг коммерческим организациям и направление средств в политических целях (к примеру, поддержка партии). Соответственно, даже если в договоре с получателем — коммерческой компанией будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительности, такая передача не будет признаваться благотворительной помощью. Следовательно, придется исчислить НДС на общих основаниях (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности и письмо МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15).

Иногда компаниям удается отстоять свое право на применение льготы по НДС, даже если помощь оказывается на цели, прямо не указанные в Законе о благотворительности. Главное при этом, чтобы получателем средств выступала некоммерческая организация. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ передача некоммерческой организации имущества на осуществление уставной деятельности реализацией не является. Поэтому, передав товары некоммерческой организации для ведения основной деятельности, не имеет значения, будут ли цели их использования благотворительными.

С этим согласился ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08. Компания не отрицала, что передала деньги не на благотворительные цели. Но поскольку получателем выступала некоммерческая организация и деньги относятся к иному имуществу (ст. 128 ГК РФ), суд указал, что спорная передача не облагается НДС

Товары, работы и услуги, подпадающие под льготу

Компания вправе применить льготу по НДС при реализации в рамках благотворительности практически любых товаров, работ и услуг. Исключение составляют подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин и пр. Соответственно если компания планирует передать на благотворительные цели легковую машину, по которой при ввозе на территорию РФ был уплачен акциз, то она не сможет применить льготу по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ и письмо Минфина России от 20.10.11 № 03-07-07/61).

Обратная ситуация складывается при передаче в рамках благотворительности спиртосодержащих лекарств. Дело в том, что лекарства, произведенные и зарегистрированные в соответствии с законодательством, не рассматриваются в НК РФ в качестве подакцизных товаров (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Следовательно, передавая на благотворительность такие препараты, компания вправе воспользоваться льготой по НДС. С возможностью применения льготы в отношении медицинских изделий согласились налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

Интересна позиция ФАС Центрального округа, нашедшая отражение в постановлении от 04.07.12 № А14-2540/2011. Суд посчитал, что передача подарков работникам, выходящим на пенсию, является благотворительностью, поскольку одной из ее целей является социальная защита и поддержка граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

Кроме того, следует помнить, что степень рисков отнесения деятельности к благотворительной зависит не только от целей благотворительности и ее получателя, но и от стоимости передаваемого имущества. Если передача лекарств фонду помощи больным детям или денежных грантов молодым ученым вряд ли вызовет серьезные подозрения у проверяющих, то передача некоммерческой организации инвалидов автомобиля класса люкс с высокой вероятностью вызовет вопросы в обоснованности применения льготы.

В одном из дел суд посчитал благотворительностью передачу подарков сотрудникам, выходящим на пенсию, поскольку целью такой деятельности является социальная защита, поддержка граждан и улучшение материального положения малообеспеченных

Бескорыстная помощь на льготных условиях

Закон о благотворительности относит к бескорыстной как безвозмездную помощь, так и помощь, оказанную на льготных условиях (ст. 1 Закона о благотворительности). Такой вид помощи, вероятнее всего, вызовет споры с инспекторами. Дело в том, что Закон о благотворительности не раскрывает понятие бескорыстности. В частности, неясно, будет ли являться благотворительностью реализация товаров по пониженным ценам некоммерческой организации или выполнение работ, при которых заказчик (к примеру, религиозная организация) оплачивает лишь стоимость материалов, а работы исполнитель оказывает безвозмездно. Вполне вероятно, что получение любых доходов от граждан или организаций проверяющие расценят как основание для начисления НДС без права на применение льготы.

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. Арбитражной практики также найти не удалось. Если в рамках благотворительности компания хочет продать товары, выполнить работы или оказать услуги не полностью безвозмездно (то есть с наличием встречного представления по правилам пункта 2 статьи 423 ГК РФ), то желательно заключать обычный возмездный договор и не применять льготу. Тем более что с отменой статьи 40 НК РФ и введением раздела V.I НК РФ у инспекторов почти нет инструментов для проверки ценообразования между невзаимозависимыми лицами.

Безвозмездная помощь государству

Еще одна возможность получить льготу по НДС — реализовать товары (работы, услуги) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ. Такая безвозмездная помощь (содействие) осуществляется в форме гуманитарной либо технической помощи (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 04.05.99 № 95-ФЗ).

При этом сама коммерческая организация не сможет непосредственно выступать донором, оказывающим безвозмездную помощь (содействие) РФ — такую помощь могут оказывать иностранные государства, международные и иностранные учреждения и некоммерческие организации или физические лица (ст. 1 Федерального закона 04.05.99 № 95-ФЗ).

Компания может применить льготу, если, к примеру, международная некоммерческая организация привлечет ее как субподрядчика для выполнения работ в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия).

Спонсорская реклама

Важно разделять благотворительность и спонсорскую рекламу, так как это существенно влияет на порядок налогообложения.

Как правило, спонсор передает денежные средства, товары, ценные призы для спортивных, культурных и иных массовых мероприятий. В некоторых ситуациях спонсор оказывает помощь, выполняя работы или оказывая услуги: предоставляет транспорт и недвижимость в пользование, разбивает шатры и палатки для участников мероприятия. В свою очередь организаторы могут повесить корпоративный флаг спонсора на мероприятии, чтобы посетители видели, кто помог состояться событию.

Но не любая спонсорская деятельность является благотворительностью. Так, спонсорская реклама предполагает распространение информации об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). То есть возникает встречное обязательство со стороны получателя средств и отношения приобретают возмездный характер. Следовательно, такая деятельность уже не является благотворительной. Например, если компания передает в качестве спонсорской помощи имущество, имущественные права, выполняет работы или оказывает услуги, а получатель помощи обязан упоминать о компании как о спонсоре, то это бартерная операция и необходимо исчислить НДС.

Однако если спонсор передает денежные средства, то объекта обложения НДС не возникает. Это будет просто плата за рекламные услуги, и НДС с реализации необходимо будет исчислить получателю помощи (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), а спонсор сможет принять налог к вычету.

Границу между спонсорством и благотворительностью следует определять на основании условий договора. Если предусмотрен безвозмездный характер представления помощи — это благотворительность. Причем в договоре желательно избегать понятия «спонсорство», чтобы исключить претензии инспекторов. Косвенно это подтверждает постановление от 10.11.05 № А55-2057/2005-29, в котором ФАС Поволжского округа поддержал налогоплательщика, посчитавшего благотворительностью безвозмездную спонсорскую поддержку.

Документальное подтверждение права на льготу

Право на применение льготы по НДС при осуществлении благотворительности компании необходимо подтвердить документально. НК РФ не указывает, какие именно документы необходимо представить для подтверждения благотворительного характера средств. Минфин России относит к таким документам (письмо от 26.10.11 № 03-07-07/66):

— копии контрактов на передачу имущества или имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в благотворительных целях;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи;
— акты и иные документы, свидетельствующие о целевом использовании средств.

Схожий перечень документов приведен и в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

Действительно, договор является правовым основанием для оказания помощи получателю и фиксирует ее благотворительный характер. Акты приема-передачи (акты выполненных работ, оказанных услуг) подтверждают, что имущество или имущественные права переданы, работы выполнены, услуги оказаны.

В то же время, по мнению некоторых судов, наличие документов, подтверждающих фактическое целевое использование средств, представляется излишним. Во-первых, лицо-получатель необязательно истратит полученные средства в том же или следующем налоговом периоде. Во-вторых, получатель может не вести обособленный учет средств, потраченных на те или иные цели.

Например, ФАС Московского округа в постановлении от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 отметил, что НК РФ не обязывает налогоплательщика собирать и представлять инспекторам доказательства, что переданное некоммерческой организации имущество использовано последней на уставные цели. Этот вывод суда можно применить и к передаче средств на благотворительные цели. Однако во избежание рисков желательно получить от получателя средств письмо, в котором будет указано, что полученные товары (работы, услуги) использованы им в рамках благотворительности.

При оказании спонсорской помощи основанием для применения льготы послужит контракт, заключенный с донором или его уполномоченным лицом или получателем безвозмездной помощи (письмо ФНС России от 04.04.07 № ММ-20-03/271@). Помимо контракта, для получения льготы необходимо представить удостоверение (или его нотариально заверенную копию), подтверждающее принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи. Порядок выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи, и их формы утверждены соответственно постановлениями Правительства РФ от 04.12.99 № 1335 и от 17.09.99 № 1046. На необходимость наличия такого удостоверения указал и Минфин России в письме от 14.11.08 № 03-07-07/123.

Кроме того, финансовое ведомство настаивает, что в удостоверении компания должна быть указана как организация-поставщик. Если она указана как уполномоченное донором лицо, то права на льготу нет (письмо от 23.03.10 № 03-07-07/08).

Практика показывает, что компаниям удается отстоять право на льготу даже при отсутствии удостоверения. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 29.09.11 № А33-12845/2010 принял сторону налогоплательщика, указав, что у последнего не было объективной возможности получить удостоверение. Суд отметил, что уведомление является дополнительным доказательством реализации в рамках оказания безвозмездной технической помощи наряду с другими доказательствами. При этом в пользу налогоплательщика сыграл тот факт, что безвозмездная помощь оказывалась на основании международного договора — соглашения между РФ и США, которым прямо было предусмотрено отсутствие любого налогообложения для подрядчиков. Выполнение работ компания подтвердила договорами и актами, а поскольку международные договоры имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ), в том числе и над требованиями статьи 149 НК РФ, суд отменил решение инспекции о доначислении НДС.

Кстати, компания вправе применить льготу, даже если не отразит ее в соответствующем разделе декларации. В налоговой декларации по НДС сведения о переданных на благотворительность товарах (имущественных правах), выполненных работ и оказанных услугах отражаются в разделе 7. Тот факт, что компания забыла отразить примененную льготу в данном разделе декларации, не является основанием для отказа налоговиками в ее применении и доначислении НДС. С таким подходом согласился ФАС Уральского округа в постановлении от 03.09.08 № Ф09-6275/08-С2

Отказ от льготы

Компания, участвующая в благотворительной программе, вправе отказаться от льготы. На это есть прямое указание в пункте 5 статьи 149 НК РФ. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Как ни парадоксально, иногда сами инспекторы указывают, что компания обязана была применить льготу, чтобы исключить вычеты по НДС. Именно такой подход избрали инспекторы в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.10 № А42-2580/2009. Тем не менее суд не поддержал проверяющих, отметив, что льгота предоставляется по конкретным программам безвозмездной помощи, а не по любым возмездным сделкам, связанным с работами.

Восстановление НДС

Применение льготы влечет за собой невозможность принять к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). К примеру, если компания приобрела телевизоры и компьютеры для детского дома, то предъявленный поставщиком НДС учитывается в стоимости товаров.

Если компания передала на благотворительность имущество, в отношении которого вычет был предъявлен ранее, то НДС восстанавливается (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В отношении ОС, НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. К примеру, если организация передала на благотворительные нужды автомобиль, учтенный как основное средство, то восстанавливается и уплачивается только часть НДС, приходящаяся на остаточную стоимость транспортного средства.

Как правило, наряду с благотворительной, компании осуществляют и обычную предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС. Значит, возникает необходимость вести раздельный учет, порядок ведения установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет и принимать НДС к вычету в полном объеме при условии, что расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% от совокупных расходов на производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав в целом.

Поэтому если основная деятельность облагается НДС, то, уложившись в пятипроцентный лимит, компания сможет в полном объеме заявить вычет по расходам, относящимся к благотворительности. Это подтверждает ФАС Московского округа в постановлениях от 11.10.11 № А40-138316/10-90-799 и от 07.10.11 № А40-138338/10-90-797. Значит, применяя правило «пяти процентов», компания вправе не восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету по необлагаемым операциям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.11 № А56-32861/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.08.11 № ВАС-10502/11).

Д. Колесников,
ведущий юрист

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка