Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учесть расходы на совет директоров

14 января 2015 3550 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Многие компании формируют совет директоров или наблюдательный совет. Причем делают это по всем правилам. Тем не менее инспекторы часто исключают расходы, связанные с работой совета директоров и наблюдательного совета, ссылаясь в том числе на необязательность их создания. Правомерно ли это?

В настоящее время акционерные общества с численностью акционеров менее 50, а также общества с ограниченной ответственностью вправе создать совет директоров или наблюдательный совет, но могут этого и не делать (п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ, и п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). Именно у таких компаний чаще всего возникают проблемы с отражением в налоговом учете расходов, связанных с содержанием совета директоров, если они его все-таки сформировали. Однако разногласия с налоговиками не исключены и у тех организаций, которые создали совет директоров, так как обязаны были это сделать.

Вознаграждения за работу в совете директоров

По решению общего собрания участников или акционеров общества членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Кроме того, организация также может компенсировать им расходы, связанные с исполнением этих обязанностей. Размеры вознаграждения и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников или акционеров общества (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Как правило, такое вознаграждение выплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При отсутствии чистой прибыли вознаграждения и компенсации не выплачиваются.

Налог на прибыль. Исходя из норм НК РФ, организация не вправе признавать при расчете налога на прибыль расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров. Дело в том, что в пункте 48.8 статьи 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет таких расходов. Аналогичного мнения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 02.11.11 № 03-03-07/49, от 05.03.10 № 03-03-06/1/116 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123, УФНС России по г. Москве от 07.05.10 № 16-15/048502). Указанные ведомства при этом ссылаются на то, что с членами совета директоров не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры. Следовательно, выплачиваемые им суммы невозможно включить в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ.

НДФЛ. Суммы вознаграждений членам совета директоров являются их доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая такое вознаграждение, признается налоговым агентом и поэтому обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов каждого получателя и перечислить ее в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Кроме того, на каждого члена совета директоров, получившего вознаграждение, нужно ежегодно не позднее 1 апреля следующего года подать в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Датой фактического получения указанного дохода является день выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если член совета директоров является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такие лица имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи ими соответствующего заявления в организацию, выплачивающую это вознаграждение (п. 1 и 3 ст. 218 НК РФ). С вознаграждений членам совета директоров российской компании, которые не являются налоговыми резидентами России, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что этот налог начисляется даже в том случае, когда член совета директоров фактически исполняет возложенные на него управленческие обязанности за рубежом. Дело в том, что место выполнения работы, а также место выплаты вознаграждения в данном случае значения не имеет. Главное, что сама организация является налоговым резидентом РФ и находится на территории России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Страховые взносы. Страховми взносами облагаются любые выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Однако вознаграждения членам совета директоров выплачиваются не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а по решению общего собрания участников или акционеров общества. Поэтому на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19, от 07.05.10 № 1145-19 и от 01.03.10 № 421-19.

По этой же причине не облагаются выплаты членам совета директоров и страховыми взносами на травматизм, уплачиваемыми в ФСС РФ (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам

Налог на прибыль. Подсказку, как учесть выплаты членам совета директоров, сделал сам Минфин России в письме от 05.03.10 № 03-03-06/1/116. В нем была рассмотрена ситуация, в которой акционерное общество заключило с членом совета директоров гражданско-правовой договор на оказание услуг. По условиям договора он должен был составлять оперативные комментарии по событиям и фактам, способным оказать влияние на деятельность компании, изучать аналитические материалы, готовить обзоры и составлять предложения по вопросам ее стратегического развития и финансового планирования. За выполненную работу ему на основании отчетов и актов приема-сдачи выплачивалось вознаграждение, размер которого был установлен этим договором.

По мнению финансового ведомства, в данной ситуации компания при расчете налога на прибыль вправе признать вознаграждение члену совета директоров. Ведь оно выплачивается не в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а на основании гражданско-правового договора. Сумму вознаграждения организация включает в расходы на оплату труда работников, не состоящих в ее штате и выполняющих работы по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Нередко с членами совета директоров заключаются не гражданско-правовые, а трудовые договоры. Тем более что законодательством РФ не предусмотрено запрета для членов совета директоров на одновременную работу в этой же компании в какой-либо должности, например главного бухгалтера, заместителя гендиректора, или даже рядовым сотрудником. Исключение установлено лишь для председателя совета директоров, который не может одновременно занимать должность генерального директора организации (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ).

Минфин России согласен, что выплаты членам совета директоров, произведенные в рамках трудовых отношений, можно включить в расходы на оплату труда на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ (письма от 05.03.10 № 03-03-06/1/116, от 14.09.09 № 03-03-06/1/579, от 19.03.09 № 03-03-06/1/166 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123). Такого же мнения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо от 07.05.10 № 16-15/048502). Однако учесть выплаты членам совета директоров, осуществленные на основании гражданско-правового или трудового договора, можно, только если предмет такого договора отличается от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров. Если же должностные обязанности совпадают с функционалом совета директоров, расходы на выплату вознаграждений признать не получится (письма Минфина России от 22.05.09 № 03-03-07/12, от 19.03.09 № 03-03-06/1/166 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123).

Таким образом, чтобы у организации не возникло разногласий с налоговиками, при заключении с членами совета директоров гражданско-правовых или трудовых договоров необходимо четко разграничивать их полномочия как члена совета директоров и должностные обязанности по этим договорам. Как показывает практика, инспекторы не возражают против включения в расходы вознаграждения физическому лицу, которое является еще и членом совета директоров, за оказание им организации различных информационных и консультационных услуг, проведение исследований рынков и т. п. (письма Минфина России от 05.03.10 № 03-03-06/1/116 и от 14.09.09 № 03-03-06/1/579).

НДФЛ. Вознаграждения членам совета директоров по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ из этих доходов и перечислить в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). А также отчитаться о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы. Когда с членом совета директоров заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому он выполняет работу, не пересекающуюся с его деятельностью в совете директоров, выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе взносами на травматизм, на общих основаниях (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Служебные поездки членов совета директоров

Помимо выплаты вознаграждения, организация вправе компенсировать членам совета директоров и другие расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ). Например, расходы на проезд к месту проведения заседания или общего собрания и обратно, на проживание в этом городе, на участие в семинаре или конференции, командировочные и иные расходы.

Налог на прибыль. Если член совета директоров не числится в штате, компания не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с его служебными поездками (п. 21 ст. 270 НК РФ). К такому же выводу пришел и Минфин России (письмо от 13.11.06 № 03-03-04/1/755).

Однако даже если член совета директоров является штатным работником организации, все равно не исключены разногласия с налоговиками по поводу учета расходов на командировки таких сотрудников. По мнению Минфина России, указанные расходы нельзя признать при расчете налога на прибыль, если состоящий в штате компании работник направлен в служебную командировку именно как член совета директоров, а не как сотрудник (п. 2 письма от 22.09.05 № 03-03-04/1/221). Наиболее распространенный пример такой ситуации — возмещение члену совета директоров расходов на командировку, в которую он был направлен для участия в заседаниях этого руководящего органа.

НДФЛ. Суммы возмещения расходов на проезд члена совета директоров к месту проведения заседания и обратно, а также на наем жилого помещения не облагаются НДФЛ. Ведь освобождение этих выплат от НДФЛ, предусмотренное пунктом 3 статьи 217 НК РФ, распространяется и на членов совета директоров, прибывающих или выезжающих для участия в его заседаниях (письмо Минфина России от 03.07.06 № 03-05-01-05/129).

В этом случае член совета директоров, вернувшийся из служебной поездки, должен представить организации документы, подтверждающие произведенные расходы. Если компания компенсирует расходы по найму жилого помещения в месте проведения заседания совета директоров, не подтвержденные документами, то от обложения НДФЛ освобождается лишь сумма, не превышающая (п. 3 ст. 217 НК РФ):

— 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
— 2500 руб. за каждый день загранкомандировки.

Суммы расходов по найму жилья, превышающие указанные пределы, включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Отметим, что участие члена совета директоров в различных конференциях, симпозиумах, собраниях международных организаций, даже и связанных с деятельностью компании, не имеет отношения к осуществлению советом директоров управленческих функций. Поэтому суммы возмещения расходов на участие в подобных мероприятиях облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-04-06-01/98).

Расходы на проведение заседания совета директоров

Для обеспечения эффективной деятельности совета директоров у организации возникает целый ряд дополнительных затрат, прежде всего оплата аренды помещения для проведения заседаний и услуг по его подготовке к этим мероприятиям. Кроме того, могут возникнуть расходы на оплату транспортных услуг, междугородных и международных переговоров, канцтоваров, услуг по распечатке различных материалов к заседаниям, отправке почтовых извещений и др.

Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что указанные расходы организация может признать в налоговом учете (письмо от 19.04.11 № 03-03-06/1/248). Главное, чтобы они соответствовали общим требованиям, предъявляемым к расходам, то есть были экономически оправданны и подтверждены необходимыми документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из этого же письма Минфина России следует, что каждый вид расходов, связанных с работой совета директоров, учитывается по соответствующему основанию наряду с другими расходами компании на аналогичные цели. Большинство из них включается в прочие расходы. Так, расходы на содержание служебного транспорта, используемого членами совета директоров, учитываются согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы на оплату почтовых, телефонных и других подобных услуг, необходимых для нормальной деятельности совета директоров, признаются в налоговом учете на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не имеет значения тот факт, что эти расходы были осуществлены именно в связи с работой совета директоров. Ведь никаких ограничений на их признание в налоговом учете главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Страхование гражданской ответственности

В последнее время все чаще стали заключать договоры страхования гражданской ответственности членов совета директоров за причинение компании, ее участникам или акционерам ущерба в результате незаконных или ошибочных действий, неверных управленческих решений. Как правило, в качестве страхователя по такому договору выступает сама организация, она же перечисляет страховые взносы.

Налог на прибыль. Признать в налоговом учете суммы, уплаченные страховой компании, скорее всего, не получится. Дело в том, что ни в Законе № 14-ФЗ, ни в Законе № 208-ФЗ не предусмотрена обязанность организации застраховать гражданскую ответственность своих руководителей или членов совета директоров. Следовательно, такое страхование является для нее добровольным.

Расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 6 ст. 270 НК РФ). В перечисленных статьях добровольное страхование гражданской ответственности совета директоров и управляющих не упоминается. Таким образом, взносы на этот вид страхования в расходы не включаются. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 12.03.08 № 03-03-06/1/172).

НДФЛ. Члены совета директоров несут личную ответственность перед организацией за убытки, причиненные их виновными действиями или бездействием (п. 2 ст. 44 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 71 Закона № 208-ФЗ). Получается, что они самостоятельно страхуют свою гражданскую ответственность за возможное причинение ущерба собственными ошибочными действиями.

Значит, если указанную страховку оплачивает за них организация, у лиц, ответственность которых застрахована, возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Облагаемый доход образуется у этих лиц и тогда, когда страховая компания при наступлении страхового случая производит страховые выплаты.

Такой же точки зрения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 01.12.10 № 03-04-06/6-281, ФНС России от 16.06.10 № ШС-37-3/4243@ и УФНС России по г. Москве от 25.06.10 № 20-15/3/066718). Указанные ведомства обосновывают свои выводы тем, что страховые взносы и страховые выплаты не включены в перечень компенсаций, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, они отмечают, что действующим законодательством РФ не установлено требование об обязательном страховании ответственности лиц, занимающих в организациях руководящие должности.

Размер такого дохода равен сумме взносов, уплачиваемых за каждое застрахованное лицо (п. 3 ст. 213 НК РФ). Организация, оплатившая страховку за членов совета директоров, признается налоговым агентом. Значит, она должна удержать НДФЛ у каждого лица, ответственность которого застраховала, и перечислить налог в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, например из-за отсутствия других выплат в пользу члена совета директоров, компания обязана сообщить об этом в инспекцию и самому получателю дохода не позднее 31 января года, следующего за годом оплаты страховки (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Проблема в том, как правильно определить сумму дохода, приходящегося на каждого члена совета директоров. Сложнее всего это сделать, если в рамках одного договора застрахована гражданская ответственность не только совета директоров, но и других руководителей компании и их состав не является постоянным. Даже несмотря на эти обстоятельства, Минфин России требует, чтобы организации персонифицировали суммы страховых взносов, уплачиваемых ими за каждое застрахованное лицо (письмо от 01.12.10 № 03-04-06/6-281). Тем более что обязанность налоговых агентов по ведению учета доходов, получаемых от них физическими лицами, в том числе в натуральной форме, предусмотрена в пункте 1 статьи 230 НК РФ.

Хотя буквально за несколько месяцев до указанных разъяснений Минфин России признавал, что объекта обложения НДФЛ не возникает, если невозможно персонифицировать доходы и оценить экономическую выгоду каждого застрахованного физического лица (письмо от 26.03.10 № 03-04-06/6-52).

А. Вейнберг,
главный юрисконсульт

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка