Журнал, справочная система и сервисы
№15
Август

Вас ждёт свежий номер

Десять образцов документов, которые разблокируют счет в любой ситуации

Подписка
В июле счастливые цены!
№15

Выясняем сложные вопросы о налогах при выплате дивидендов

14 января 2015 16881 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам в пользу резидентов выросла с 9 до 13 процентов. Поэтому проблема переквалификации дивидендов, в другие доходы, облагающиеся этим налогом по ставке 13 процентов, при работе с резидентами отпала сама собой. В этом случае сэкономить на НДФЛ компании и так не удастся. Если же учредители резидентами России не являются, по-прежнему сохранена возможность заплатить налог с дивидендов по ставке 15 процентов вместо обычных 30 (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Определенные вопросы при выплате дивидендов возникают независимо от того, в пользу кого распределялась прибыль.

Затраты, сопутствующие выплате дивидендов

Как правило, выплата дивидендов сопровождается определенными затратами — почтовыми расходами, комиссией банка за перевод средств на счета участников и др. По мнению финансового ведомства, такие затраты организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль. Ведь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, и такие суммы компания при исчислении налога на прибыль не учитывает (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Соответственно выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение обществом доходов. В связи с чем сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (в том числе расходы по оплате услуг банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов), по мнению Минфина России, не включаются в базу по налогу на прибыль (письмо от 17.06.11 № 03-03-06/1/355).

Наличие судебных споров по этому вопросу свидетельствует о том, что инспекторы на местах соглашаются с мнением финансового ведомства и отказывают компаниям в признании спорных затрат. При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Аргументы арбитров — расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом получения ее участником дивидендов (п. 1 ст. 50 и п. 1 ст. 67 ГК РФ). При этом расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, с налоговой точки зрения являются обоснованными (постановления ФАС Московского от 11.05.11 № А40-6554/10-90-93, Поволжского от 17.10.06 № А55-1252/2006 и от 08.09.05 № А55-19749/04-34 округов). Кроме того, суды конкретизируют, что почтовые расходы и расходы на оплату услуг банков, связанные с выплатой дивидендов, компания может подтвердить, в частности:

— протоколом годового собрания акционеров организации;
— платежными документами, подтверждающими выплату дивидендов и удержание с этих сумм налога;
— договором с банком на доставку ценностей (наличных денежных средств) и на расчетно-кассовое обслуживание;
— мемориальным ордером, подтверждающим перечисление денег в оплату услуг банка за доставку ценностей, снятие наличных денежных средств и т. д.

НДФЛ с комиссии банка

Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. ФНС России в письме от 15.09.10 № ШС-37-3/11236 указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах физических лиц, получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 08.11.10 № А43-2399/2010.

При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности налогового агента. Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не установлена трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ (письмо от 25.11.08 № 03-04-06-01/351).

НДФЛ с не полученных дивидендов

Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.

По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (письмо от 02.11.07 № 03-04-06-01/375). Ведь по правилам статьи 223 НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.

Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты учредителям в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в письме от 25.02.13 № 03-04-06/5296. Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ необходимости нет.

Курсовые разницы по дивидендам в иностранной валюте

На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной валюте. При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу Банка России на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 № 16335/11 встал на сторону компаний. По мнению суда, пункт 1 статьи 270 НК РФ, исключая из налоговых расходов суммы начисленных дивидендов, не запрещает учитывать при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие при их переоценке. Кроме того, НК РФ не содержит ограничения по включению в налоговые расходы отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дивиденды нерезиденту

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но только если инспекторы не усомнятся, что выплаченные доходы действительно являются дивидендами.

Когда могут доначислить НДФЛ

Выплаты чаще, чем раз в квартал. Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также пеней и штрафов компании — налоговому агенту.

Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указал, что статья 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам. ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.09 № КА-А41/6492-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-13819/09) отметил, что даже если бы компания выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. В связи с чем суд не усмотрел в действиях организации — налогового агента состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

Дивиденды не пропорционально долям. По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). При этом согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-03-10/84, доведено до сведения налоговиков на местах письмами ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13610 и УФНС России по г. Москве от 23.08.12 № 16-03/078698@).

Несвоевременно выплаченные дивиденды. На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в письме от 19.09.11 № 03-04-06/3-225 отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 и ст. 224 НК РФ).

Дивиденды бывшему акционеру. Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 30%.

Однако Минфин России в письме от 01.11.11 № 03-04-05/3-826 высказал противоположную точку зрения. Так, финансовое ведомство указало, что дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной ответственностью не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, налоговый агент вправе удержать налог по более низкой ставке.

Дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ни в гражданском законодательстве, ни в статье 43 НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В письме от 20.03.12 № 03-03-06/1/133 Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.

Промежуточные дивиденды. ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами (письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). Налоговики указывают, что по смыслу пункта 1 статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются.

Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.12 № А66-3355/2011).

Когда на НДФЛ можно сэкономить

Международным договором могут быть установлены иные, чем в НК РФ ставки налога с дивидендов. Тогда применяются международные соглашения (ст. 7 НК РФ). Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в письме ФНС России от 15.01.09 № ВЕ-22-2/20@.

Так, Минфин России в письмах от 03.10.12 № 03-08-05 и от 21.08.08 № 03-08-05 рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.

Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ (письма Минфина России от 21.08.08 № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).

 А. Вейнберг,
главный юрисконсульт

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться







  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если из-за ошибки налог на прибыль переплатили, подавать уточненку необязательно. Исправьте ошибку в текущем отчете. Это позволяют статьи 81 и 54 НК. В декларации заполните строки 400 - 403 Приложения 2 к листу 02.

Опрос для директоров. За что вы в последние два года повышали зарплату главбуху?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка