Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет таможенной цены товара и налогов

22 января 2015 3124 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Что включается в стоимость

Расчет таможенной стоимости товара представляет собой цену сделки, то есть сумму, фактически уплаченную за товары. Складывается она из всех платежей непосредственно поставщику или другим лицам в пользу него. Об этом сказано в пунктах 3 , 4 раздела I Правил…, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 . Помимо основных расходов у покупателя есть и дополнительные. Они добавляются к фактически уплаченной цене товара ( п. 9 раздела III Правил ). Перечислим основные позиции. Учитываются вознаграждение посредникам, расходы на тару и упаковку, стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, из которых состоят ввозимые товары, а также инструменты, штампы, формы и другие предметы, использованные при производстве ввозимых товаров. Принимаются и расходы по перевозке, погрузке, разгрузке или перегрузке товаров. Также стоимость может быть увеличена на часть дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, если она причитается продавцу. И на лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам.

Подтверждение цены

Перечень документов, установленных для подтверждения стоимости товара, определен в приложении № 1 к Порядку декларирования…, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 . Прежде всего необходимы учредительные документы покупателя, а также внешнеторговый договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.

Нужны также платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара. Подготовить нужно и договоры по перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании посреднических услуг.

Требуются также сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке, которая причитается продавцу в результате последующей продажи или использования ввезенных товаров. Нужны и договоры, счета, банковские платежки о стоимости тары, упаковки, если данные расходы не были включены в цену ввозимого товара.

Проверка стоимости

У таможенников есть полномочия для дополнительной проверки цены. Для этого они запрашивают у организации ряд сведений и пояснений, указанных в приложении № 3 к Порядку контроля..., утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 . К ним относятся прайс-листы производителя ввозимых товаров либо его коммерческое предложение, сведения о стоимости товара в стране отправления, включая экспортную таможенную декларацию страны отправления, если ее заполнение предусмотрено, а также ее заверенный перевод. Причем сведения о цене товаров могут потребоваться в разрезе торговых марок, моделей, артикулов, если такие данные не указаны во внешнеторговом договоре. Также чиновников могут интересовать бухгалтерские документы об оприходовании товаров и сведения, разъясняющие основания предоставления скидок на них. Запрашиваются и оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида. В перечень дополнительных данных входят и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование. По некоторым видам товаров предоставляются данные, подтверждающие их строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание после их ввоза. А также бумаги об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной цены.

Кроме того, может потребоваться подтверждение, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки.

При этом таможня использует также информацию, полученную от госорганов и предприятий, в том числе от поставщиков аналогичных товаров. В распоряжении чиновников могут быть сведения по сделкам с идентичными, однородными товарами, ввозимыми при сопоставимых условиях, и о биржевых котировках, ценах аукционов.

Налоги и пошлины

Расчет таможенной стоимости товара импортер производит на основе данных о таможенной стоимости. При этом ему требуется уплатить ( ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза ):

– ввозную пошлину;

– налог на добавленную стоимость;

– акциз;

– таможенный сбор.

Рассмотрим каждую из этих составляющих.

Пошлины

Сумма пошлины рассчитывается организацией самостоятельно ( п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза ). При этом применяемые ставки могут быть адвалорные, то есть в процентах от стоимости, специфические – в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении, а также комбинированные ( ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза ).

Пример 1
Организация импортирует шелковые ткани, ставка таможенных пошлин по которым 5 процентов. Таможенная стоимость товара составляет 534 000 евро. Курс этой валюты на дату расчета – 44,18 руб. за евро. При таких условиях сумма пошлины составит 26 700 евро (534 000 евро × 5%), а в рублевом эквиваленте – 1 179 606 руб. (26 700 евро × 44,18 руб/евро).

Сборы

Они относятся к обязательным платежам ( п. 1 ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза ). В соответствии с частью 1 статьи 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ ставки сборов определяются Правительством РФ. Размер зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000 руб., то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:

– 1000 руб., если таможенная стоимость находится в пределах свыше 200 000 руб. и до 450 000 руб.;

– 2000 руб. – если стоимость импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;

– 5500 руб. – при таможенной стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;

– 7500 руб. – если стоимость свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;

– 20 000 руб. – если сумма свыше 5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;

– 30 000 руб. – при импорте на сумму более чем 10 000 000 руб.

Такие показатели установлены пунктом 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863. На основе этих данных можно определить величину таможенного сбора.

Пример 2
Компания импортирует товары, таможенная стоимость которых составляет 540 000 евро. Курс этой валюты на дату расчета – 44,20 руб. за евро. Поэтому в рублевом эквиваленте цена составит 23 868 000 руб. (540 000 евро × 44,20 руб/евро). Следовательно, таможенный сбор составит 30 000 руб.

Акцизы

Суммы акцизов уплачиваются только при ввозе подакцизных товаров. Напомним, к их числу относятся: спирт и алкогольная продукция, табак и табачные изделия, легковые автомобили, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла. При их ввозе налоговая база определяется в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РФ. То есть если установлены твердые налоговые ставки, то учитывается объем ввозимых товаров в натуральном выражении. А если ставки процентные, то для расчета акциза определяется сумма таможенной стоимости и пошлины. Кроме того, при комбинированных ставках учитывается также расчетная стоимость ввозимых товаров, определяемая исходя из максимальных розничных цен. Отметим также, что налоговая база определяется отдельно по каждой импортируемой партии товаров ( подп. 3 п. 1 ст. 191 Налогового кодекса РФ ).

Налог на добавленную стоимость

Ввоз товаров является самостоятельным объектом обложения НДС ( подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Сумма налога зависит от таможенного режима. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ. Так, если товары ввозятся для внутреннего потребления (выпуск и переработка), то налог уплачивается в полном объеме. В то же время, например, при транзите, реэкспорте, беспошлинной торговле он не уплачивается. Отдельные правила по НДС установлены также для реимпорта и переработки и на таможенной территории, и вне ее пределов.

При импорте товаров применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов. Это следует из пунктов 2 , 3 , 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом на основании пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как сумма следующих составляющих:

– таможенной стоимости товаров;

– пошлины;

– акцизов.

Таким образом, при ввозе величина налога будет зависеть от того, входят ли такие составляющие, как пошлина и акциз, в стоимость товара при расчете налоговой базы.

Так, например, если товары не облагаются ввозными пошлинами и акцизами, то величина НДС рассчитывается путем умножения таможенной стоимости на налоговую ставку.

Причем при проведении расчета налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров ( п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ ):

– одного наименования, вида и марки;

– если в ее составе присутствуют подакцизные и неподакцизные товары или продукты переработки ранее вывезенных товаров.

Отметим также, что организация на «упрощенке» не освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка