Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие нормы обязательно соблюдать при выплате заработной платы

21 января 2015 6330 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Работодатель обязан выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в сроки, определенные Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Периодичность выплаты заработной платы

Работодатель должен выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Соглашение о выплате заработной платы один раз в месяц независимо от того, на каком уровне оно заключено, противоречит действующему законодательству (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Выплата заработной платы один раз в месяц — прямое нарушение трудового законодательства. Даже заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освободит работодателя от административной ответственности (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0).

Дни выплаты заработной платы

Конкретные сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует. В части 6 статьи 136 ТК РФ лишь сказано, что заработная плата выплачивается в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовыми договорами. Роструд в письме от 06.03.2012 № ПГ/1004-6-1 уточнил, что дни выплаты зарплаты могут быть указаны в любом из перечисленных документов. В то же время порядок ее выдачи предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка.

Организации обычно определяют дни для выдачи зарплаты:

  • за первую половину месяца (аванс) — 20—25-е число текущего месяца;
  • за вторую половину месяца (расчет) — 5—10-е число следующего месяца.

Однако эти даты могут привлечь интерес трудовой инспекции.

В письме Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 г. № 22-2-709 прозвучало, что сроки выплаты заработной платы 25-го и 10-го числа могут привести к нарушению требований статьи 136 ТК РФ. Например, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в конце месяца.

Несмотря на разъяснение чиновников, многие организации физически не смогут обеспечить другие дни выплаты зарплаты. Обработка табелей, расчет надбавок и компенсаций требуют значительного времени. К тому же при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата должна быть выдана накануне этого дня (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Аванс

Как таковое понятие аванса в Трудовом кодексе отсутствует. На практике авансом именуют выплату части заработной платы за первую половину месяца.

Конкретные размеры аванса Трудовой кодекс также не регулирует. Чаще всего организации устанавливают один из следующих вариантов:

  • пропорционально отработанному времени;
  • в виде процента от оклада;
  • в виде фиксированной суммы.

Согласно мнению Роструда, при определении размера аванса учитывают фактически отработанное работником время (письмо от 08.09.2006 № 1557-6). Чиновники ссылаются на постановление Совета Министров СССР от 23.05.57 № 566, где сказано, что размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Позднее специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 25.02.2009 № 22-2-709 уточнили, что зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий). Эта сумма должна включать в себя оклад и доплаты и надбавки компенсационного характера.

Размер аванса и срок его выплаты закрепляют в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками.

НДФЛ

Работодатели обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов работников при их выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который он был ему начислен. Указанная норма определяет дату получения дохода и начисления НДФЛ, но не дату перечисления этого налога.

НДФЛ с аванса. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 до истечения месяца невозможно определить полученный доход в виде оплаты труда и исчислить НДФЛ с аванса. Аналогичного мнения придерживаются и чиновники — обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возникает один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143, от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232 и УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@).

Перечисление НДФЛ. Работодатели обязаны перечислять суммы удержанного налога с зарплаты в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ:

  • в день фактического получения денег в банке — если средства на зарплату получены из банка;
  • на следующий день после выплаты зарплаты — если зарплата выплачена из средств, полученных в кассу (выручка, заем, возврат подотчетных средств и т. д.);
  • в день перечисления зарплаты — если зарплата перечислена на карточку работника.

Чиновники также придерживаются позиции, что момент перечисления НДФЛ зависит от дня выплаты зарплаты (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143, от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232 и УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@). Между тем арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива.

Большинство арбитров согласны с тем, что НДФЛ следует перечислять в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Речь идет о следующих постановлениях: ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 № А42-8095/2011 и от 30.05.2011 № А13-16124/2009, ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 № А12-23599/2011 и от 14.03.2012 № А12-9967/2011, ФАС Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/368-10 (Определение ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-7103/10), ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А68-11709/2011 и от 26.11.2012 № А54-6023/2010.

Однако есть решения, где сказано, что налоговый агент обязан перечислить «зарплатный» НДФЛ в последний день месяца, за который было произведено начисление этого дохода (постановления ФАС Уральского округа от 11.02.2013 № Ф09-28/13 и от 16.12.2011 № Ф09-8157/11, ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2012 № Ф03-3211/2012).

Еженедельные выплаты

В настоящее время положения, устанавливающие обязанность выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, не препятствуют выплате заработной платы каждую неделю (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки выплаты прописываются в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном и трудовых договорах.

Еженедельные выплаты, по сути, являются авансами. Они должны включать в себя не только оклад, но и различные доплаты и надбавки компенсационного характера. В то же время не учитываются социальные и стимулирующие выплаты. Окончательный расчет зарплаты осуществляется по итогам месяца. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ также возникает только один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.

Однако такая периодичность выплаты зарплаты вряд ли возможна на крупных предприятиях. Ведь обработка табелей, расчет надбавок и компенсаций требуют значительного времени и расширения штата работников бухгалтерии.

Неотработанный аванс

Как правило, сумму неотработанного аванса учитывают при окончательном расчете заработной платы за месяц. Но может возникнуть ситуация, когда сотрудник, получивший аванс, не смог его отработать (например, из-за болезни или увольнения). В этом случае трудовое законодательство позволяет удержать с работника сумму неотработанного аванса (абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). При этом работодатель вправе принять решение об удержании, если (ч. 3 ст. 137 ТК РФ):

  • не прошло одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;
  • работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В этом случае работодателю следует получить письменное согласие работника на удержание сумм из его заработной платы (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0).

Решение об удержании сумм из заработной платы работодатель оформляет в свободной форме в виде приказа или распоряжения.

Если были неверно применены нормы трудового законодательства, в связи с чем работнику выплатили больше положенного, такую ошибку нельзя квалифицировать как счетную, соответственно взыскать с работника переплату не удастся (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Излишне выплаченная зарплата

Излишне выплаченная работнику зарплата не может быть взыскана, кроме таких случаев (ч. 4 ст. 137 ТК РФ):

  • счетной ошибки;
  • если органом по рассмотрению трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое (ч. 3 ст. 155 и ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
  • это результат неправомерных действий работника, установленный судом.

В трудовом законодательстве не прописано понятие «счетная ошибка». В письме Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 прозвучало, что счетной является ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. Согласно Определению Верховного суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17 технические ошибки, совершенные по вине работодателя, счетными не являются. Различные технические ошибки (использование в расчете неправильных данных либо повторно выплаченная зарплата) отразятся только на бюджете предприятия, вернуть излишне выплаченную работнику сумму можно будет только при его добровольном волеизъявлении (письменном согласии об удержании из заработной платы).

Выплата заработной платы вперед

Законодательством не запрещено выплачивать зарплату вперед. Следовательно, если работник хочет получить ее заранее, работодатель может произвести такую выплату, взяв с сотрудника заявление с обоснованием причин. НДФЛ в этом случае надо перечислить в день выплаты заработной платы. Но не все так просто.

Во-первых, заработная плата — это денежный эквивалент затраченного труда. И если период, за который она выплачивается, еще не наступил, о выплате не может быть и речи. Во-вторых, Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ из средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). А здесь как раз и будет уплата НДФЛ за счет собственных средств предприятия.

Компания может помочь сотруднику, например, так:

  • выдать сотруднику заем или ссуду — если на расчетном счете компании есть свободные денежные средства;
  • заключить с банком кредитный договор для того, чтобы выдать сотруднику заем, — в случае отсутствия денежных средств.

Рассмотрим, как это будет выглядеть в учете компании.

Компания выдает сотруднику заем. Лучшим выходом из сложившейся ситуации будет предоставление сотруднику займа в размере месячной заработной платы (и лучше процентного займа), чтобы не было необходимости считать НДФЛ с материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ). Кроме того, при выплате займа нет необходимости удерживать НДФЛ. Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении расходов и доходов в целях налогообложения прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Компания выдает беспроцентную ссуду. Если работодатель решит предоставить беспроцентную ссуду, информация об этом должна быть включена в кредитный договор компании с сотрудником (п. 1 ст. 689 ГК РФ). При предоставлении сотруднику беспроцентной ссуды у него возникает доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В данном случае организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Компания берет в банке кредит, чтобы выдать сотруднику заем. Если компания возьмет беспроцентный краткосрочный заем у банка в пользу работника, его погашение не приведет к дополнительному обложению суммы займа налогом на прибыль и НДС.

При оформлении договора целевого займа возникает потребность в исчислении НДФЛ с материальной выгоды, которая образуется в результате разницы между суммой процентов в пользу предприятия-заимодавца и 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В этом случае фирма не вправе включить проценты в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль (постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 № Ф09-1479/05-АК).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка